联网审计在社会保障金领域的应用改进研究

长江大学工程技术学院 孙 琳

联网审计在社会保障金领域的应用改进研究

长江大学工程技术学院 孙 琳

随着我国社会经济的不断发展和居民生活水平的不断提升，社会保障金受到越来越多的关注。同时，参与各种保障金人数的不断增多，涉及种类和金额的屡创新高，使得传统手工的审计方式已不能满足大数据社会保障金的审计需要。而联网审计则以大数据、大存储、易传输和共享的特点在社会保障金审计领域得到了广泛的应用。本文以山东省社会保障金中联网审计的应用为研究对象，分析了联网审计的应用概况以及存在的问题，并提出了相应的改进建议，为我国在社会保障金领域全面实行联网审计、制定相应的成熟机制提供了非常重要的参考依据。

联网审计 社会保障金 信息化

一、引言

社会保障制度是我国政府最为重视的民生政策，对社会稳定、经济发展和缩小社会贫富差距起着非常重要的作用。社会保障金则是社会保障制度最为直接的体现。截止到2011年底，我国三种基本养老保险城镇居民基本养老保险、城镇职工基本养老保险和农村居民养老保险的参保人数已超过6亿，三种基本医疗保险全国城镇职工医疗保险、城镇居民医疗保险和新型农村合作医疗的参保人数已达13亿，已基本实现了全国范围内的全面覆盖。如此庞大数量的参保人数涉及到的参保金额及社会保障金也同样巨大，其审计受到越来越广泛的关注和重视。2005年以来，先后组织了对新农合、住房公积金等项目的专项审计检查，2012年更是对18项社会保障金的收取与发放情况进行审计并向公众公布。社会保障金项目种类繁多，涉及范围广、资金链周期持续时间长且数额巨大，并由政府相关部门统一收取和发放。鉴于社会保障金具有如此独特的特点，其审计已成为最为重要和有效的监管方式。而联网审计的出现则为我国社会保障金的审计带来了便利。在联网审计条件下，数据存储和处理方式都和传统审计有着较大的差别和变化，联网审计已成为我国社会保障金审计的首要选择，其体系构建和问题改进研究则显得尤为重要。

二、联网审计在社会保障金领域中的应用概况

（一）信息化发展程度对社会保障金审计的影响 随着信息化技术在社会保障金工作中的不断推广与应用，其审计工作也发生了质的变化，手工审计已不再适应日益提升的大数据化的审计环境，现阶段的社会保障金审计已呈现出数据、范围不断扩大化和广泛化的特征，对于审计人员的要求也转变为专业的审计知识与计算机水平相结合的模式。

（二）社会保障金联网审计的方法

（1）社会保障金联网审计的内容。社会保障金的审计按照募集方式的不同可以分为由财政拨款的救济资金审计、募集形成的彩票类资金审计、区民投保形成的医疗保险资金审计三种类型。救济类资金的审计领域为最低生活保障金、城乡医疗救助金、残疾人救助金等；彩票类资金的审计领域为福利彩票、各类捐款资金等；医疗保险类资金的审计领域涉及城镇居民基本养老保险、基本医疗保险和新农合等。

（2）社会保障金联网审计的重点。一是在筹集环节审计时应关注：缴费金额是否按标准计算、是否足额上缴、是否存在拖欠状况、收费单位是否存在隐瞒真实收入、捐赠和福利彩票收入是否转入财政专项账户、是否存在“小金库”、财政部门划拨到地方的资金是否及?时、足额等。二是在资金管理环节审计时应关注：资金存储? 是否严格执行收支两条线的政策、是否有严格的内部控制?制度、审批使用程序是否严格、年度预算编制是否合理并严格执行、是否存在结余资金及使用情况。三是在资金支出环节审计时应关注：是否按照标准和法规进行资金拨付、财政资金是否及时到位且足额、是否存在拖欠、虚支或缩支、救济类资金的领取人是否具有资格等。四是在资金使用效应审计时应注意：社会保障制度范围是否合规、是否存在低标准及低效率，是否存在领导决策不合理或浪费，是否存在应保未保，是否存在入不敷出等情况。

（3）社会保障金联网审计技术构架。一是充分利用自动化编程技术。二是信息“孤岛化”审计难点的突破（如图1所示）。三是数据交叉稽核审计的开展（如图2所示）。数据交叉稽核审计中联网审计的优势为做到了审计范围的全面覆盖、提升审计的准确率，准确率能达到99%。四是规范审计的取证模式。在社会保障金联网审计中，对数据的处理采取统一采集、集中处理的模式，利用联网审计信息化程度高的优势掌握所有社会保障金的整体变化趋势，并能将不同区域、不同级别的现场数据共享到平台上，实现资源的共享，能大幅度提升审计的规范性和传输效率，也利于项目的汇总分析，节约时间。

（三）社会保障金联网审计的过程 社会保障金联网审计过程具体如图3所示。

三、联网审计在山东省社会保障金领域的应用分析

（一）审计背景与项目简介 山东省审计局在2015年对全省的居民最低生活保障金进行了专项的审计，2014年度筹集城市低保资金共计50亿元，其中中央划拨30亿元，省级政府筹集12亿元，市级政府筹集8亿元，且当年支出资金数量为48亿元，结余2亿元，滚存结余共计6亿元。而截止到2014年底，山东全省已有超过60万户的居民享受了城市低保，受惠人数超过百万，占全省非农人口的15%。

图1 信息“孤岛化”难点突破流程

图2 数据交叉审计处理过程

图3 社会保障金联网审计过程

（二）联网审计在山东省社会保障金领域的实施过程（1）审前调查。根据审计工作计划的安排，本次审计的主要内容是低保政策的落实和资金的发放使用情况，对低保资金在筹集、管理、使用发放过程中存在的问题进行揭露，以期发现我国现行低保制度中存在的问题和漏洞，并提出有效的审计改进意见，促使我国低保资金的高效运营。

我国的低保政策是针对收入偏低、生活贫困等特殊群体的生活保障措施，惠及千家万户。通过审前调查，相关审计人员已经意识到低保的审核困难是低保资金管理中的突出问题。一方面，在现阶段我国社会整体诚信集体缺失的前提下仅仅依靠相关审计人员入户调查不能避免隐瞒真实收入以骗取低保的现象发生；另一方面，在中国传统观念的影响下，人情保、关系保等问题日益突出，显现出我国社会保障金管理部门相关从业人员整体素质不高、整体社会风气不正常等问题。针对以上问题，我国的社会保障金审计部门专门成立了联网审计小组，利用网络信息化等手段改进审计思路和应用方法，最终确定以数据库技术和SQL为主、延伸调查及入户抽查为辅的新形势的审计思路和方法。

（2）审计过程的实施。按照审前调查中确定的审计思路，将审计中的重点做出具体合理规划，其具体步骤可以按照以下原则设计：首先，对某一地区的数据进行试点审计，对审计过程中存在的问题及发现的规律进行及时的总结与梳理，为全面开展审计工作做好铺垫。其次，以上一步中得出的经验对所有数据进行逐个分析，获取财政、社保、公安等相关联部门的关联数据，并将数据转换为可审计数据，同时规范SQL编程语句的标准格式。再次，利用SQL编程语言，建立查询、多表链接、自连接等执行程序，对相关联的数据进行比对，查找筛选出通过隐瞒真实收入骗取低保的用户等突出问题。最后，对数据比对的结果进行进一步的核实，并通过查询原始低保档案和入户调查等延伸审计方法对低保领取对象进行全方位抽查，从而确定出骗领问题出现的原因及金额。

具体的审计实施步骤如图4所示：

图4 联网审计实施步骤

山东省的此次专项审计活动共计查出不符合低保申领条件、通过隐瞒真实收入骗取低保涉及金额高达3亿，其主要原因是政府相关部门之间的信息共享率不高，存在严重信息不对称以及低保审批部门没有严格按照规定和标准把关造成的。此次专项审计活动的具体实施步骤如下所述：一是试点先行，稳步扩散。在审计开始之前，确定济南市为本次审计的试点城市，对济南市的低保数据进行了比对分析，通过入户调查的方式对数据的准确性和真实性进行核实。通过一周时间的调查和总结，发现低保发放中较为突出的问题是通过隐瞒真实收入以便领取低保。通过本次试点的现行调查，可以确定下一步全面审计中的工作重点，进一步证明了联网审计在社保领域中实施的必要性和可操作性，还更加明确了数据之间的关联性以及完善了审计的需求。二是按照试点审计经验分析低保与其关联数据的具体关系。依据联网审计的一般原则，首先对省低保主管部门民政厅的低保人员信息系统进行全面的联网审计，审查是否有重复领取低保的问题；其次将信息系统中的低保申领人的情况由财政部门负责对这些关联数据的分析、比对和复核，我们可以审查出通过隐瞒真实财产或收入以骗取低保金、人情保、关系保等不符合低保申领条件却享受了低保待遇的人群。三是全面推行低保的专项联网审计。依据试点联网审计的经验，在全省范围内分区域依法进行数据的收集，全面开展低保的专项审计，使审计成果最大化。在审计数据收集过程中，审计人员对以下问题进行了重点关注和分析：依法获得各地区的低保及其关联数据、重视数据初审的重要性、牢记保密纪律。在这个过程中，对于未提供原始数据、只提供部分原始数据的部门提出相应的整改意见并监督其立即执行改进。数据收集完毕以后，以年度低保发放数据为基础，以低保申领对象的基本信息为关联的主要字段，并结合相关关联数据，通过SQL语句编程，对数据进行复核与比对，并将数据转换成联网审计要求的规范数据，验证审计结果的可靠性和真实性。四是联网审计与延伸调查相复核，确保出具准确、真实的审计意见。为了确保联网审计的准确性和真实性，在审计完成后相关审计人员进行延伸调查。通过延伸调查和联网审计，保证了全身低保专项审计工作的圆满完成，并能出具真实可靠的审计意见，从而有利于有关政府部门针对审计中发现的问题进行相应的整改，同时大大降低了传统低保所面临的审计风险，使得审计效率也得到了最大程度的提升。

（三）山东省低保联网审计应用的成效

（1）针对问题，政府出台相应的改进政策。针对通过隐瞒真实财产或收入以骗取低保方面，追回违规发放的低保，并对相关责任人进行了严格的处罚；逐步构建起社会救助金自愿申请财产核查机制，联合工商、社保、公安等关联部门，并对相关从业者进行管理方面的培训，逐步提升低保管理人员的业务能力和职业素养；建立起全省范围内的定期巡查、问责、公示、有奖励举报等监督和管理机制。

（2）社会效益和经济效益显著。在社会效益方面，由于联网审计中涉及问题的深度和广度的提升使得审计人员的专业能力和职业素养得到了很大程度的提升，审计人员的监督力度大大增强；由于联网审计使得所有的信息更加透明、审计人员收到的监督更为严格，使得审计人员在审计中必须严格按照规章制度进行审计，其执行力大大提升；同时，联网审计也使得低保政策在基层获得了很大程度的宣传，影响力越来越大。在经济效益方面，低保的联网审计体系构建不仅对该领域起到了建设性的经济效益，同时还为其他专项的联网审计提供了重要的构建参考价值。

四、联网审计在社会保障金领域应用中的问题及改进对策

（一）联网审计应用过程中发现的问题

（1）尚未形成完善的联网审计机制，相关从业审计人员无章可循。现阶段我国并没有一套成熟完善的联网审计机制，审计人员在每次审计时都需要自行制定相应的操作规范，只能根据审计人员的工作经验进行审计工作，没有相应的规章制度可以依据和遵循。同时，为了及时的对审计结果出具合理的审计意见，相关审计人员必须熟练掌握各种计算机技术，并要求要有一定的语言编程能力。相应规章制度的缺失使得审计人员工作效率低下并不规范，行业准入制度的缺失使得社会保障金审计从业人员业务能力和素质良莠不齐，出错率较高。

（2）社会保障部门信息系统安全保密意识有待进一步提升。在互联网+时代，信息数据交换频繁、网络的漏洞多且容易被人利用，且一般人员对于信息保密的意识较弱，联网存储的数据极易出现遗失或被人利用木马进行修改的现象。而社会保障金领域存储的数据保密性要求极强，在使用该存储数据时应该更加重视网络的安全性能。一旦出现信息系统的安全问题，审计风险大大增加。

（3）数据更新速度快，增加了审计风险。互联网+时代的大数据存储更新速度极快，社会保障金在审计过程中的数据需要不断调整更新，才能使审计人员获得及时、真实的信息以便出具全面合理的审计意见，一旦更新不及时，得出的审计结论片面性就较强，不能真实、全面反映社会保障金的募集、使用、管理和支出情况。但是信息的及时更新需要投入大量的人力物力，工作量巨大，审计效率低下。

（4）审计人员的计算机专业水平相对较低。现在从事社会保障金审计的人员大多是传统的审计人员，只是掌握了审计专业知识，审计专业能力较强，但计算机水平相对较弱。而联网审计则是多单位、大数据处理的综合性审计，要求相关从业人员在具备扎实审计业务能力的同时，又能掌握较高的计算机操作和编程水平。

（二）相应的改进意见

（1）完善社会保障金联网审计准则，制定审计规范体系。我们应尽快完善并统一社会保障金联网审计的标准和准则，形成联网审计的操作规范，使得相关审计人员在进行联网审计时有准则可依、有规范可循，这对于首次参与社会保障金联网审计的相关审计人员尤其重要。同时，制定的准则不应该一成不变，而是要随着社会保障金整体环境的改变随时更新，不能用以前的准则衡量现在的审计形式，应做到及时补充适应新形势的规定，使相应审计人员能有新规定可依。

（2）强化社会保障金信息系统的内部控制审计。在现阶段的审计中，政府部门的审计倾向于对违法违规现象及问题的揭示，对于内部控制过程的测试要求就没那么严格和重要。但是在社会保障金领域的联网审计中涉及到的数据信息数量大、系统升级与更新速度较为频繁，安全性得不到很好的保障。因此，对社会保障金信息系统进行严格的测试和内部审计有利于整体审计工作的顺利实施，并能有效预防审计风险。同时，内部信息系统的测试可以帮助审计人员更加数量的掌握规范及联网审计的业务操作方法与流程，有利于审计工作的顺利进行。

（3）进一步加强对社会保障金联网审计重要性的认识，提升相关从业审计人员的计算机水平。相关政府部门应定期对社会保障金相关从业的审计人员进行系统学习和培训，及时对相关人员的知识储备进行更新，对涉及到的其他部门的信息系统进行相应的学习和了解，并应逐步提升相关审计从业人员的计算机水平，要求相关机构人员掌握SQL数据库编程语言。这样能使相关审计人员在面对信息化飞速发展的时期能及时更新自己的知识和认知水平，提升审计专业素养和能力。同时，审计工作结束后应根据相应的审计意见对相关部门提出相对应的审计建议：一是相关政府部门应对在审计过程中故意隐瞒真实收入骗领低保金的问题进行专项复核，切实查清所存在的问题并及时纠正，并追回违规领取的低保金，且对相关责任人进行法律责任或政治责任上的严格处罚。二是相关政府部门应构建申请救助财产核实机制，以救助对象的意愿为前提，联合与社会保障部门相关联的工商、公安等部门，进行相关保障金发放及审核从业人员的学习和培训。三是各级政府和民政主管部门应完善社会保障金领域各环节的追究问责制度，加大对违规人员的处罚力度，严格执行相应的法律法规，确实保证困难家庭受救济、贫困家庭受补助的社会保障金的最终目标的实现。

[1]张永杰：《信息化环境下社保基金联网审计的应用研究》，《审计研究》2012年第5期。

[2]石向荣：《浅谈大数据时代对社保审计的影响》，《经济师》2015年第2期。

[3]姬永泉：《社保审计重点和方式探索》，《现代经济信息》2013年第18期。

[4]喻婷：《社会保障基金绩效审计评价体系研究》，西南财经大学2010年硕士学位论文。

（编辑 张芬）