立足成本视角探讨管理会计框架的重建

陈晓红

摘 要：经济的快速发展使得市场竞争愈发激烈，企业为了提高竞争力对自身的成本管理愈加重视，并且随着经济和整个市场的变化，不断地对管理会计框架进行重新构建，只有这样才能顺应社会经济的发展趋势。本文认真分析研究了建筑施工企业成本的管理会计框架系统，并立足于成本视角对其进行重建。

关键词：成本视角；管理会计框架；重建

随着经济的不断发展，科学技术的不断进步，我国的大多数企业均已初步构建了管理会计的基本框架，且在地区间的交流合作过程中，得到了一定的推广。然而近年来市场经济的发展，使得传统的管理会计框架在理论构成、组织内容系统、研究对象等方面上的缺陷和不足逐渐凸显出来，这种情况对管理会计的应用意义产生了一定程度的负面影响。因此，为了确保管理会计的实际应用意义得到充分发挥，管理会计框架的重建势在必行。

一、研究管理会计体系重要性

管理会计体系的研究意义主要体现在以下方面：

第一是能够帮助建筑企业进行指导管理会计的实践。站在整个会计角度来看，尤其是对建筑单位而言，会计管理的体系尚在起步发展阶段，主要影响因素是逻辑体系的不严谨[1]。

第二是有利于建筑企业完善建筑会计学科体系。虽然现今我国的会计管理存在许多种内容形式和概念，但从整体上看这些内容概念之间还是存在着很多差异的，根本原因是缺乏系统性、完整性的理论体系。

第三是有利于增加管理会计的合理性。增加管理会计原则合理性的首要任务就是加强理论和实际的联系，这也是管理会计理论延伸的一种形式，这样一来，便可以增加管理会计基本原则的一体性。

第四是有利于将管理会计体系中的各个要素科学化的划分出来，就目前我国现状而言，在管理会计体系的认知方面不够明确，且存在着很多差异，所以明确划分出管理会计理论中各影响因素可以在一定程度上推动该理论的发展进程。

二、就成本的视角对管理会计框架进行重建

就目前管理会计框架组成和内容形式而言，最主要的是研究成本的控制及成本的制定过程，属于成本管理的范围。由此可知，从成本的角度完成管理会计框架的重建，可以更加有效的增加管理会计框架的完整性和科学性。

（一）分析管理会计框架的成本习性

建筑单位的施工成本即指为达到建设目的需要支出的建筑费用，但会计管理框架中对该内容做了延伸，纳入了一些现今时代下的管理会计内容。而在实际管理建筑工程时，也对其内容进行了一定程度的延伸，成本不再只是账本的衍生物，而是产生于生产、制造、使用等全部过程的衍生物，这就要求必须站在技术角度和工程学角度对企业成本信息做出再次概括，并对工程建设的各个阶段成本进行科学的监控。所以，成本不应该只包括企业内部信息，同时也应涵盖企业的其他外部信息。

目前，我国的建筑施工企业，已经对成本的延伸进行了深入拓展。并由此得知，成本在定义上具备动态变化性，会根据变化的情况对成本进行补充，相对的也可以深入加强企业管理会计框架的兼容性。根据以往的财务会计内容，成本信息主要涵盖了生产成本信息和非生产成本信息这两方面，这样做真实的反应出了产品成本的组织构成，确保对预计成本的各种指标做出实时考核，再通过分析找出导致成本升降的根本原因，及时制定对策降低成本。同时，由于此种方式与企业的综合能力间无任何直接联系，因此在准确性和相关性层面上具有一定的不确定性。而管理会计则是将企业成本划分为固定成本、变动成本和混合成本这三项内容，更加有助于深入挖掘企业的内部潜力，推行最佳的管理方式，从而最大化企业的经济收益。

（二）管理会计框架的逻辑起点

随着社会经济和科技的迅速发展，建筑施工企业的内部管理者对高效成本信息方法的研究和分析工作更加重视，并且强化了对管理会计体系的应用。而想要更好的重建管理会计框架，首先要做的便是明确其逻辑起点[2]。近年来，有关部门机构和专家对管理会计框架的逻辑起点做了更深程度的研究，然而直到目前，也沒有产生准确的定论。从成本角度看，该框架在逻辑上的起点理应是信息的生成维度，只有这样才可以保障该体系的首尾连贯性与严谨性，从而推导出其他抽象范围。实际上，成本信息有效性是由管理会计框架中的应用维度、应用基础和加工分析维度共同决定的，以此来保证企业的经济收益最大化。所以，成本信息的生成维度是管理会计框架的基本形成要素，也是其长远发展的前提基础。一般来说，可以站在成本信息的生成维度这一角度来分析论证，成本信息生成是应用和分析的基础这一观点。但站在另一角度来看，对成本信息进行加工和分析之后，会产生新成本信息，也就是说分析加工维度对成本信息的生成维护有一定的限制，对管理会计来说，这个过程便是一个信息流程，即成本信息经过多次加工与分析之后，其本质会得到改变。由此可见，成本信息的生成、扩展和应用基础维度三者间的密切联系。

首先，就企业的战略高度而言，管理会计应对企业外部环境的变化情况做重点观察，同时进一步加强对自身位置的分析研究力度，从而合理的调整企业战略目的、战略计划，并且强化对管理业绩的评判力度，以此增加企业的市场竞争力。其次，站在该体系的外向型角度分析，企业不仅要收集分析自身的内部成本信息，还应该加强对市场外部环境及竞争对手成本信息的收集分析，以便深入的了解竞争对手，从而提高自身在市场中的综合竞争力。对竞争对手的成本信息做一定的比较、分析及收集工作是会计战略的最主要的目的，由此可以使企业进一步了解自身的优势和不足之处并进行完善，从而促进企业在市场中的发展。这种做法能够更好的弥补现阶段管理会计在这方面的劣势，将管理会计体系的管理对象从内向型扩展到外向型，以满足企业战略管理的实际需求。所以，将信息生成维度当做管理会计框架在逻辑上的起点，能够确保对管理会计体系和企业的外部环境进行有效的协调与融合，管理会计体系中，企业的外部环境对成本信息的生成有着直接影响。

（三）重新建立会计管理框架

企业内部的管理成本信息，是通过预算和计算企业成本所形成的，成本法、分步法等是主要方法，将此作为起点计算整个企业成本信息的过程中，便能够对一些企业信息做出合理的定价决策、长短期决策、投资决策等，以此为基础，按照成本信息在这两个方面中的应用维度，便能促进新成本信息的形成，在此基础上构成一个新型成本信息体系。调查分析、判断分析、因果分析等预测分析的方法；成本决策、存货控制决策、生产决策等决策分析的方法；弹性预算、零基额预算、滚动的预算等预算编制的方法；价值工程、标准成本、目标控制、差异计算、制度控制等控制方法，是加工分析成本信息主要方法，在这些过程均会生成新的成本信息[3]。

三、结论

本文简单介绍了加大对管理会计体系研究力度的意义，在此基础上，立站在成本视角上重新构建管理会计框架，主要是对成本习性的分析、对管理会计框逻辑起点的分析、对会计管理框架的重建的分析。总而言之，立足成本重新构建管理会计的框架，成本信息的生成维度、基础应用维度、加工分析维度、以及扩展应用维度这四方面的内容是最重要的环节，只要完善这些方面的工作，才可以建立出科学、合理的管理会计理论体系，提高企业的市场竞争力，实现企业战略的快速发展。

参考文献：

[1]赵杰辉.立足成本视角探讨管理会计框架的重建[J]财会学习，2016（21）：117+119.

[2]李玉周，聂巧明.基于成本视角对管理会计框架的重建[J].会计研究，2015（08）：82-85+96.

[3]李玉周，聂巧明.基于成本视角对管理会计框架体系的重新思考[J].河南金融管理干部学院学报，2016（03）：124-126.