更好的财务报告的意义和方法

马元秀

什么是好的财务报告的意义呢？财务报告是怎么被改进的？财务报告有它自身的许多不足之处，比如社会共同选择的政治内在因素。因此更好的财务报告依赖于利益相关者的期望被得到分析和政治因素居于会计政策的核心地位。本文阐述了好的财务报告不仅体现在制度方面，还体现在社会道德和市场竞争方面。为了改善财务报告的质量，我们应该将影响财务报告的三种因素结合起来，不能仅仅依靠其中的一个因素。

一、什么是好的财务报告

这个问题引发了很多答案，我们对好的财务报告的特征分为四种类型：类型一，追求真实性。类型二，报表披露内容的是利益相关者需要的，还是有害的，还是均衡的。类型三，一些计量数据的披露，反映了董事会的目标和参与者的目标。类型四，将会计看成是社会实践的综合体，不能将其认为特定目标的有效方法。为了清楚地描述什么是好的报告，阐述了共同选择和社会政策的性质。

1.披露的方法。为了改进财务报告用的最频繁的方法是关注报表披露。多年的会计报告披露中，真实和公平经常被提到。公平的披露，及时性、相关性、可靠性、多样性、一致性、可比性、有效性。防止被操控和出错是更好会计报告的基本要求。政府组织、透明性、公众可信性、公民自主性将视为报告的需求性。资产的计量、披露和解释将被视为披露的第三种分类。

2.真实与公平。当人们听到会计的负面影响，他们通常被熟知的反应是：问题是什么？为什么会计没有反映真实的事？会计报告应当真实反映公司财务状况和经营业绩已经被写入法律中。一项资产的价值是多少？有两种计量方法：按历史成本计量和按市场价值计量。追求真实性是财务报告目标之一。

公平性通过在描述财务状况中判断的应用弥补了一些真实性的不足。不难发现在法律中将真实性和公平性联合起来作为财务报告的标准。国际会计准则在描述市场价值时提到了公平的市场价值。专业和学术的会计也引用了这个新的概念。

3.财务报告的质量。财务报告的质量在过去的学术和权威的期刊中出现。没有条例给读者和政策制定者给出明确公平与真实哪个更重要。比如，为了得到准确的会计信息就得耗费更多的时间。不同的利益主体对会计信息原则的需求是不同的，甚至同样的信息原则对某些利益主体来说是有害的，比如对财务报告的编制者，审计师和财务报告的使用者。其它的一些信息质量特征，比如一致性，可比性，谨慎性对利益相关者来说意义重大。有些会计报告原则不容易使用，比如在跨国公司的业务中一致性怎么使用，比如可比性在跨国公司中没有相同的业务时怎么使用。

4.可估量性。披露内容的计量性是另一个更好财务报告的特征方法。评价相关性—正相关或者负相关—在会计利得或回报和公司股票回报率是计量的一个内容。会计报告应该在很多情况下，披露联合财务报告，分开披露不同地域和不同部门的信息，每个季节需要披露一次，披露使用的会计财务工具，计算平衡表，不确定事项，将主营业务和非主营业务分开披露，还要披露非财务信息。扩大披露的内容将会增大报表使用者的成本。如果这种披露過于专业化，使报表使用者对信息的阅读跟理解能力不够，将会增大信息处理的费用。

5.基于目标的方法。财务报告的目标可以是社会目标和个人目标，他们都有各自的优势和困难。财务报告应该将社会目标定义为财务的增加，生活水平的提高，增加社会和谐和正义，为人才和资本市场创造环境，从而提高社会效率。如今高质量的社会得益于个人才能和努力的有效组织。这些组织在公共场合跟私人场合的存在和运作通过财务报告变得可能。组织为了贡献者能获得合理的回报在寻找资金和人力资源，会计跟财务报告发挥了重要的作用。当个人寻找他们各自的目标时，财务报告帮助他们编入共同的关系网，告知他们关系网的作用和规则，使个人目标跟集体目标相一致。财务报告规范了许多个行为，为个人提供了其他有用的信息。财务报告增加了组织的稳定性和可预见性。

人们常常认为减少资本成本是财务报告的目标。这句话产生两层含义：一种含义公司的成本也许对投资者来说是种收益。此句话是旨在减少投资者的回报。二种含义减少资本成本改善社会福利，因为社会包括消费者和生产者。

6.个人服务目标。协调好各个参与者的利益是改善财务报表的另外一个途径。假设在投资者做投资决策的过程中，参与者有他们自己的偏好跟目标。并且跟财务报告信息保持一致。这意味着更好的财务报告目标能帮助参与者改善个人和集体福利。个人和集体目标和对信息的需求是不一样的。个人对信息的需求基于各自的状况，但是财务报告不能照顾到所有人。难以定义好的财务目标是因为不同的人有不同的信息需求，不能同时满足所有人的需求。没有达成集体的共同一致，很难给更好的财务目标下定义，好到那种程度，对谁来说是好的都没有明确答案。这种现象不仅在财务报表方面存在，在法律、准则和其他共同选择方面都存在。

二、会计共同选择的过程和机制

由于做出选择应用最具优势的社会福利准则，人类社会建立和应用了一系列选择机制来解决这个问题。被准则机制写下标准是财务报告最常用的方法，但这不是唯一的和最好的方法。除此之外考虑其他可行方法的特点，例如惯用的法律，流行选择管理制度，自我管理市场认知，或者两三种方法联合起来。

1.普通法。普通法像语言和其它社会准则，是一个联合状况。从某种意义上讲，它类似于所有的参与者共同来参与，而不太注重这个形成过程，中心权利的角色被弱化了。联合的过程没有被详细的做规定，也不需要时间的限定。它通常是关于董事准则的判断，所以不需要具体的技术详细要求。

财务报告通常被普通法所规范，直到国有控股的数量和规模达到一定的程度。公司规模快速的增大，更加复杂化，国有控股增多的制造业、交通运输业、服务业对财务报告的需求增加了，普通规则不再能满足其需求。在21世纪，国际会计准则被公司所应用，授予其法律权力。

2.自我管理。自我管理允许一个专业或者行业去创造和经营自己规范，关于自己成员的习惯和他们商品或者服务的质量，在很多经济领域这样的组织都存在。关于制定准则，掌控质量和业绩。自我管理机制更倾向于创造共同合作准则，因为他们具有强大的自制能力。

3.市场。在外部机制缺失同时具有有效的竞争，市场对生产和分配私人商品的问题提供有效的解决方案。财务报告中的信息，包括零编辑成本的公共产品。产生这些成本包括两部分，第一部分成本来自于在财务报告编制过程中，对数据的处理，被用来管理运营过程和实施内部控制。另一部分成本为了按照准则来编制报告和由于准则变动导致的额外成本。对于公众来说，好的财务报告是解决共同的问题，而不是私人各自的问题。

4.制定法律和立法。制定法是完整的普通法，遵循由上而下的法律设立程序。一项法律立案能否通过取决于支持者们的人数，取决于立案的程序过程。

三、是什么造成了更好财务报告的缺陷

1.制度的稳定性。在探讨更好财务报告的因素时，一些重要的因素很少被提及。稳定性是财务报告的其中一方面因素，目前这个官僚机构尝试去发现新的财务报告问题并且设计出准确的解决方案。经过多年的努力，大部分的财务报表使用者能通过公司财务报告能估算出长期融资资产。强调财务报告稳定，有助于财务报告编制者和使用者寻找出有效的策略。

2.财务工程自身的内在运作机制。好的财务报告应该具有其内在的一些运作机制。当财务报告跟其内在运作机制不相配时，把财务报表写的再怎么详细都没什么大的意义。財务报告机制和公司业务被报道除了来时是相互依存的。财务报告机制的改变将会产生新的公司业务，如果我们不考虑它们之间的相互联系，就无法改善财务报告的质量。

3.经济业务跟法律环境的关系。在过去二十年中将国际会计准则作为改善财务报告的主要工具的运动将追溯到会计实务对商业和法律环境的依赖。社会和经济都有其特定的环境。在南极跟热带雨林可以建立同样的房子，但是如果两个环境不同，应用同样的会计方法将会产生疑问。

四、总结

无论我们探寻设计什么样的机构来设计会计规范，我们寻找最佳的解决途径仍旧受限制和不完美。我们不知道其他的偏好跟状况，而且它们在不断地变化着。准则规范者在评论他们行为的结果时并不深刻，尤其是当制度比较复杂。因此，从上而下的准则跟从下而上的准则相比具有局限性。改善财务报告的均衡的方法应该将多种方法和一些因素结合起来。社会和个人的目标应该考虑到社会的文化跟社会准则。为了达成这样一个均衡，会计机构的产生应将实践、官僚机构和市场力量这些因素都考虑进去。将竞争因素考虑到准则中也许会产生向下的行为追求。跟其他形式一样，准则制定对竞争的需求企业过分的审视自己。因为管理者、投资者、审计师都会将财务报告推向对自己有利的发展方向。

（作者单位：新疆财经大学）