我国中小企业内部审计中存在的问题和对策

付斌

本文根据我国许多企业不重视內部审计，以致內部审计没有发挥其职能和作用。而现在的中小企业没有开展內部审计的实际情况，根据內部控制制度的要求，认为在我国中小企业中必须实施內部审计，并提出了实施內部审计的建议措施，以加强企业的內部管理，增强企业活力，提高中小企业经济效益。

目前我国中小企业内部审计存在的问题

没有内部审计机构来监督管理者。我国大部分中小企业虽设有内部审计机构。但是大部分中小企业是被动的开展内部审计，并且领导很不重视，导致它没有给企业的发展带来积极的作用。有些单位的内部审计人员由财务人员兼管，财务人员为了自己的利益和位置，对工作中出现的问题睁只眼，闭只眼，只要是领导签字的就可以报销，造成内部审计形同虛设。

内部控制制度不完善。有的中小企业虽然设有内部控制制度，但很不完善。还有些中小企业内部控制度设计不科学，体制不顺。部门不协调。表现在：未建立完整的内部控制体系，或不严格执行流程制度，将已订立的企业内部控制制度挂在墙上，以应付有关部门的检查。

会计从业人员整体素质不高。会计从业人员是会计活动的记录者和会计信息的生成者。由于企业客观经济活动的复杂性和多样性。很多不确定因素增加了会计业务处理的难度。需要会计人员进行专业的判断、估计与推理。不同的会计人员进行的估计、判断与推理往往会出现不同的结果。会计信息的质量直接受到会计从业人员专业和道德素质的的影响；一是会计从业人员应提高自己的业务能力。由于会计业务具有复杂性和多变性，在一线从事具体财务会计工作的人员由于教育水平普遍较低。难以驾驭和处理复杂多变的会计业务；二是会计从业人员应提高自己的职业道德素质，会计人员每年都在接受继续教育，所以从整体上看会计人员的职业道德素质有所提高。但会计工作受到许多因素的影响。特别是会计以货币作为主要计量单位，基本上就是和钱打交道，所以一些会计人员在关系到自己的私利时难以按照会计道德职业标准严格要求自己。

会计制度不规范。会计人员使用的会计科目和国家财政统一规定使用的会计科目有的不一样。表现为滥设会计科目，特别是建筑行业，没有较好的会计制度保障会计人员的工作权限。公司的管理者利用权力要求会计人员作假的会计报表蒙骗主管人员。

造成问题的原因

内部控制制度形同虚设的主要原因是会计造假背后有着巨大的利益。目前，相当一部分企业对建立的内部控制制度不够重视，建立的内部控制制度只是应付有关部门的检查。使内部控制制度失去了应有的严肃性。于是很多企业提供虚假会计信息骗取债权人、投资者和国家机关的信任，获得贷款、投资、政策倾斜等经济利益。中介机构由于受到利益驱动的影响。失去独立性。违背职业道德出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息的产生。

法律法规的不完善。我国先后颁布的《会计基础工作规范》、《会计法》、《企业会计准则》等一系列财务会计法律法规。对制止会计造假行为。保证会计信息质量发挥了重要作用，但同时还存在明显的缺点。表现为：一滞后性。有些法律法规明显滞后于经济高速发展的步子；二是可操作性差，有些法律法规很笼统，没有相关方面的实施细则。操作起来难以有法可依。三是处罚力度不够。对于虛假会计信息以及制造虛假会计信息的人员的法律责任、如何处罚等。法律法规对这方面规定尚不够明确，基本以行政手段为主，惩罚的力度不够。所以很多的人员明知危险目前挺而走险。

企业领导人重视不够。很多企业管理者对内部审计的认识不到位。认为内部审计限制了他们的经营权限。还有些管理者认为，内部审计客觀性不强，不权威，因而对内部审计不屑一顾。更谈不上对内部审计人员的培养和继续教育，结果是内部审计的发展相对滞后。

还有些领导对内部审计的职能缺乏认识。他们认为企业的经营和核算是最主要的，审计工作是次要的，并且将内部审计机构置于财会部门之内。这样似的内部审计无法正确的监督财务部门，而且由于将审计部门置于财务部门使其地位和权限受到极大的限制，使其监督智能很难发挥，很难监督其他部门，不能做出客观公正的审计结果。

完善内部审计的对策

设立公司内部审计委员会。作为公司内部审计的最高权力机构，委员会由公司的总经理、副总经理、总会计师及企业管理、计划、审计负责人组成。审计委员会不单设办事机构，其日常工作由公司审计负责。

实行“同级审”。“同级审”是审计部门代表经营者进行的审计活动。不对同级财务收支及相关经济活动进行审计，审计部门就难以全面深入掌握本单位的经营状况。就不能充分发挥审计的作用。对审计国政中发现的问题可以当场解决。不能解决的，报告上级，请上级做出指示。

加强财会人员和内部审计人员的职业道德教育和后续教育。加强财会人员和内部审计人员的职业道德教育和后续教育。保障会计人员的权利。对于会计人员举报违法违纪违纪或者提供情况属实的，给予奖励。

完善内部控制制度。内部控制制度是进行内部审计的前提，内部控制制度是现代企业进行有效管理的一种必不可少的手段，内部控制制度主要包括两个方面，即内部管理控制制度和内部会计控制制度。然而一个企业的内部控制制度是否健全和有效，不仅直接反映这个企业的管理水平和工作效率。而且与现代审计活动的开展关系极大。现代审计的一个重要特征。就是在评价被审计对象内部控制制度的基础上。决定进一步审计工作的范围、程序和方法。内部控制制度是否健全，各种制度是否符合内部控制的基本要求。都会给内部审计工作的结果造成影响。