企业移交的公路管理权应如何进行会计处理

王志刚

【摘 要】 本文通过对目前存在的公路建设、物权移交、管理权及未来维护的责任和权力等多层次的分析，结合对国际财务报告准则解释公告第18号文件有关条例的阐释，认为地方公路局接受企业移交的公路不符合资产的定义，应当确认为一项预计负债，揭示了此项移交行为背后的经济实质，对未来公路的管理和维护有重要法理意义。

【关键词】 公路；移交；会计处理

根据《中华人民共和国公路法》的规定，企业公路经批准后，可以转为地方道路。在实践中，很多企业在初期项目建设完成之后，往往将自主投资建设的公路移交地方公路管理局。通常移交协议都会约定：（1）甲方将公路移交乙方管理，乙方同意接受移交；（2）工程质保期满后，甲方不再承担质保责任及所有费用。而政府交通管理部门的批复通常也只是同意：（1）公路管理局接收公路，并按属地管养的原则由某公路分局“养护与管理”；（2）接管公路后，其养护与管理经费列入公路养护工程年度预算。不论是移交协议还是批复，一般均不会涉及与公路有关的产权归属及转移登记问题。移交的企业会根据基本建设财务制度，将该公路建设中已经资本化的部门作为转出投资处理，而接受移交的公路局则确认为固定资产。

问题是，这种会计处理方法能够反映该项交易的经济实质吗？实质重于形式，是财务报表的质量特征之一。所谓“实质”，也就是存在于法律形式之后的经济实质。……