医院成本核算中间接成本分摊方法的应用探讨

陈利娜

【摘要】医院进行精细化管理，就必须进行成本核算，尤其是科学合理分配间接成本。本文对三种常用的间接成本分摊方法进行分析比较，并指出不同分摊方法之间的适用范围，最后提出医院进行成本的建议和措施。

【关键词】间接成本 顺序分摊法 交互分摊法 代数分摊法

随着医疗卫生体制改革步入深水区，医疗服务市场的竞争也日趋激烈，在严格的价格控制和政策管制下，有效配置紧缺的医疗资源，合理控制成本是提高竞争力的重要途径。因此，医院进行成本核算，尤其是科学合理分配间接成本，实施精细化管理，才能满足新医改形势下医院管理的需要。本文拟对间接成本的分摊方法及应用进行分析探讨。

一、医院成本简介

根据现行相关制度，医院的科室分为四类：临床科室、医疗技术科室、医疗辅助科室和行政后勤科室。临床科室直接为医疗对象提供医疗服务，其消耗的资源可以直接计入成本核算对象，称为直接成本。其他三类科室产生的成本为多个对象的共同成本，无法直接追溯到某一具体服务对象，不能直接计入成本核算对象的成本称为间接成本。间接成本覆盖范围广泛，包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费和管理费用。

间接费用涉及到的科室众多，项目繁杂，选择科学合理的分摊方法，才能进行精细化的成本核算，才能达到降低医院成本的目标。

二、间接成本分摊方法在医院成本核算中的应用

（一）常用分摊方法简介

在现代成本会计学中，常用的分摊方法有三种：顺序分摊法、交互分配法和代数分配法。假设某医院有职工800人，其中间接成本科室A有职工25人，当月成本为70000元；间接成本科室B有职工20人，当月成本为58000元；间接成本科室C有职工10人，当月成本为48000元；直接成本科室D有职工18人，当月成本为82000元；直接成本科室E有职工24人，当月成本为98000元。

（1）顺序分配法。顺序分配法又称为梯形分配法，是按照提供服务量的多少作为分配的标准。首先将向其他科室提供服务最多的部门分配出去，成本分摊完就关闭，并且后一顺序的部门不能向前一顺序的部门分摊成本，只能向其后的部门分摊，直至所有的间接成本都分摊到核算对象为止。

（2）交互分配法。交互分配法是考虑到部门之间完全交换成本，即首先将某一间接成本科室的成本分配给其他科室，同时也接受其他间接成本科室分摊过来的成本，在间接成本科室之间进行一次完整的交互分配，然后再将所有间接成本科室的成本分摊给直接成本科室。

为了简化分析过程，按照科室人数作为分摊标准，其目的也是将间接成本分摊给直接成本科室，因此按照顺序分摊法和交互分配法分摊的结果是一样的。但是在实际的操作过程中，应根据不同科室的特征制定不同的分摊标准。例如，图书馆、人事处的成本可按照科室的人数来作为分摊标准，总务处管辖的水费、电费可以按照可以的出院人数作为分摊标准，输血科可以按照各科室的输血收入作为分摊标准， 药房可以按照各科室发生的药品费用经行分摊。

（3）代数分配法。代数分配法是利用代数中的联立方程组，将所有的成本之间的相互作用纳入考虑，通过求解多元联立方程，获得各个成本中心的实际最终成本。

对案例运用代数分配法分摊：假设完成间接成本分摊后，科室A、B、C、D和E的最终成本为K1 ，K2，K3，K4，K5，还是按照人数作为分摊标准。则联立方程组如下：

70000+K2+K3=K1

58000+K1+K3=K2

48000+K1+K2=K3

82000+K1+K2+K3=K4

98000+K1+K2+K3=K5

（二）不同分摊方法的适用范围

第一，顺序分摊法的计算方法简单，考虑了间接成本科室之间的相互服务，但是分配的准确性不高，且对间接成本科室提供服务量的多少有明确的要求，是一种单向的服务关系。且排序在前的科室向排序在后的科室分摊成本，排序在后的科室成本不再向前分配，分摊顺序的不同会产生不同的结果。因此顺序分摊法适用于各间接成本科室之间相互收益程度明显的医院。

第二，相比顺序分摊法，交互分配法计算方法复杂，也考虑了间接成本科室之间的相互服务，分配的准确性更高，对间接成本科室提供服务量的多少没有特别的要求，考虑了科室之间的双向服务关系，不再需要考虑间接成本中心的排序问题。因此，分摊顺序的不同不会影响最终的结果。交互分配法计算的结果更为准确，适用于各间接成本科室之间提供服务较多的医院。

第三，相比顺序分配法和交互分配法，代数分配法的结果更加准确合理。代数分配法实质上是一种更为精确的交互分配法，也考虑了间接成本科室之间的双向服务关系，同时不考虑间接成本科室之间提供服务量的多少和收益顺序，分摊顺序对最终的结果无影响。但是，对于间接成本科室众多的医院，存在较多不确定性因素，计算复杂，成本分摊的工作量也较大，适用于信息程度较高的医院。

三、医院成本核算的建议和措施

（一）完善成本核算软件，加强全过程核算

目前，医院缺乏统一的成本核算软件，成本核算不全，许多医院还存在着手工核算，信息化程度低且准确率不高。因此，要想进一步提高成本核算的精度，首先要完善成本核算软件，使软件系统与医院的设备处、HIS系统形成良好的接入，在系统中全面准确收集、存储成本数据，并自动计算，生成报表，提高医院整体的成本核算水平，使成本在院、科室、项目、病种之间能准确核算。同时，要加强成本的预算管理，设置专门的工作小组监督成本的预算执行，在绩效考核中对成本的执行结果进行管理规范。此外，根据医院成本管理的结果，进行分析改进，进一步完善成本核算流程，规范核算过程。

（二）树立节约意识，减少不必要消耗

在医院内开展节约的主题教育，强化医务人员的成本控制观念，从小事上节约，例如，医院的水、电、办公用品、特别是临床科室不计价的低值易耗品，如果平时不厉行节约，积少成多也将是一笔巨大的支出。定期邀请专家给医务人员进行培训讲座，宣传成本控制的意义和方法，使科室职工逐渐增强成本意识和经济管理能力。同时，梳理各项工作流程，改进不利于医院管理的流程，改善患者就医体验。例如，利用微信挂号、网络挂号、自助设备挂号，可以缩短患者挂号的等待时间，就有可能减少患者乘坐电梯、使用卫生间的次数，也就减少了水电等方面的支出。再比如，在门诊开设导医台，聘请专业人员进行分诊，也可减少患者来回奔走，不断问询的次数。

（三）創新成本管理思想，适时引入外部力量

在医院的间接成本科室中，后勤部门和设备管理部门占据了很大的比重。在进行成本核算时，要创新成本管理思想，在必要的时候可以引入外部力量。例如，对后勤部门，要严格核算后勤服务成本，比较自办后勤服务和外包后勤服务的成本高低。如果，医院后勤部门可以解决医院的后勤服务，并达到较高水准的服务质量，并且成本比外包低，那么就应该由医院自办后勤服务。如果外包给社会专业服务机构的成本费用低，且能提高现有的服务水准，那么，就应该在妥善解决现有的人员安置问题后，选择外包服务。

对于设备管理部门，要更多的关注设备的成本效益分析。比较自己购买和租赁设备的成本高低。如果自己购买的设备成本较低，就应当在设备购买前，进行可行性分析论证，买入后，对新上岗的人员实行严格的岗前培训，掌握设备操作的方法和操作技能，定期保养和维护。如果是租赁的成本较低，就可以改变传统的观念，从社会上租赁，并与租赁公司洽谈好租赁成本以及后期的维护费用，避免产生不必要的支出。

四、结语

医院进行成本核算时，分配方法的选择很多，相关管理人员应结合医院自身的情况，选择适合的方法。同时也要加强成本控制意识，改变成本观念，加强各部门之间的合作，提高信息化程度，优化成本控制手段，提高医院的综合竞争力。

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