我国企业环境会计的构建及信息披露

丁怡

随着国家经济和企业经营的快速发展，人们生活环境受到了前所未有的破坏，而这些现象的发生主要由于企业不良性生产经营造成污染物大量排放。为更好地保护环境，确保人们身体健康，披露企业经营情况的环境会计信息随之产生。企业环境会计信息披露主要计量企业生产成本和反映相关环境信息，并依据相关环境信息对企业环境保护方面存在的不足和问题加以更正和处理。本文以企业为例，分析其会计信息披露情况以及存在问题，深入探讨造成这些问题的主要原因，并针对具体问题提出有效的解决对策，提升环境会计信息重要性，实现我国经济和企业的可持续经营与发展。

环境会计理论概述

环境会计定义及信息披露特点。环境会计即称为绿色会计。其主要计量单位以人民币为主，通过制定和实施相关法律法规，来衡量和记录环境污染、防治以及开发等事项所需成本费用支出，并以此作为环境保护措施实施报告基础，进而全面评估环境绩效和对企业生产经营、财务情况造成影响的综合性新兴学科。环境会计将会计学与环境学知识全面结合，通过合理化价值管理，以实现调整经济结构和保护环境的目的。

环境会计信息是会计信息构成内容，一方面，其应当具备会计信息可靠性、相关性以及可比性等基本特征；另一方面，由于环境会计是传统会计延伸，其还应当具备综合性、不确定性以及多重计量性等特点。

环境会计信息披露的模式。当前，各国对环境会计信息披露模式并未制定明确标准，企业在环境会计信息披露工作过程中所采取的模式各有不同。我国根据具体实际工作情况，在进行环境会计信息披露过程中主要采用补充报告和独立报告两种模式。

补充报告模式，主要分为表内披露和表外披露，而表内披露也被划分为两种形式，一种是在传统会计报表中增加环境信息项目内容；另一种是作为传统报表编制的补充报表内容。除此之外，以非货币形式为主的环境信息披露也作为会计报表附注中内容。表外披露方式主要是指通过文字方式对环境信息披露进行描述，绝大多数被用于招股说明书、上市公告、重大事项公告以及会计报表附注中。

独立报告模式，主要指以年度为计量单位的环境报告书编制，其主要用于披露企业环境保护责任的履行情况。独立报告模式划分为两种方式，一种是为政府相关职能部门提供真实的、直观的量化指标数据，并以此作为企业环境业绩考核标准；另一种是为社会大众提供相关企业在人力、物力以及财力方面的投入与产出情况，并以此作为外部信息使用者数据参考资料。独立环境报告书主要以文字、图表等多元化方式为主，同时根据实际情况结合货币计量与实物计量、技术指标等不同计量方式，通过文本形式作为企业全年工作报告总结中一独立内容，用以反映企业环境会计信息披露情况和实际生产经营情况。

环境会计信息的内容。环境会计信息披露的内容，能够有效增强企业和工作人员的环境保护主观意识，同时，环境会计信息披露的内容，还能够满足不同信息使用者需求。虽然不同会计信息使用者对企业环境信息需求各有不同，但其主要应包括三方面基本内容。其一，环境管理方面内容。其主要指环境管理具体方针与实现目标、环境管理组织系统、企业环保计划实施情况和实际治理情况、三废再利用情况、环境质量达标情况、环境法规遵守状况、对周边社区和居民生活影响情况；其二，环境资产和负债方面内容。环境资产包括固定资产、环保存货、技术和服务等无形资产以及环境费用支出。环境负债包括已经发生和可能发生的环境负债，比如环境罚款和环境修复义务；其三，环境支出和收入方面内容。环境支出包括污染废弃物排放治理费、环保机构经费、废弃物处理费、环境绿化维护费以及各项资源税等。环境收入包括废弃物回收收入、政府部门环保奖励、税费减免以及缴纳排污费节约额等。

企业环境会计信息披露的问题

环境会计信息披露的模式不规范。企业主要采用定性、定量和两者结合的方式对公司环境会计信息进行披露，其中以定性描述为主，货币性计量和两者结合方式为辅。由于我国当前会计制度并未对企业环境会计信息披露模式选择进行明确规定，其披露模式主要以信息特点为主。补充报告同样也是以定性描述为主，一般主要包括招股说明书和董事会报告等。除此之外，企业所列报表附注披露内容则主要采取定量描述形式，但所披露内容缺乏一定的相关性。企业环境会计信息披露模式并不是一成不变的，其通过对自身实际环境会计信息情况发生转变，这也正是由于我国环境会计信息披露模式不规范所造成，这种现象的存在极易使得企业所披露的环境会计信息缺乏连续性，并通过该信息难以准确了解和掌握公司实际环境保护实施情况。

环境会计信息披露的内容不完整。企业在环境资产会计信息披露内容方面不够全面和具体，一方面环境资产变动多采取定性描述，信息使用者通过该描述难以了解和掌握公司的实际资产变化情况，降低了环境会计信息披露内容的有效性和实用性；另一方面环境负债并未详细说明环境支出方面内容，而这方面内容则是公司环境会计信息披露重点。比如企业在其他应付款科目下设立应付排污处理费科目等，同时将公司环境治理和工程改造方面数据信息通过在建工程科目明细表列示，这种合并数据信息的做法，都给环境会计信息使用者带来一定的不便和错误理解，影响其判断和主观意识，降低环境负债会计信息重要性。企业虽然是一家以环境保护、环保工程、污水处理等业务为主的公司，但其在会计处理方面只设置了环境二级明细账户，并未明确设置与其能够匹配的环境会计科目。与此同时，企业绝大多数所列会计科目反映的会计信息内容与公司收益无直接影响，局限了企业环境会计信息披露实用性。

完善企业环境会计信息披露的对策

强化政府相关部门的推动作用。首先，我国相关职能部门应当制定完善的环境会计准则与管理制度，为企业环境会计信息披露提供相应参考依据。明确环境保护和实现企业持续经营与发展的重要性，使得企业能够将环境舆论信息披露作为企业重点。由于环境会计特殊性，其环境会计准则应由国家财政部与环保部门共同制定，而所制定的环境会计准则可由公司环境信息转变为环境会计信息，并采取会计报告形式进行披露；其次，通过利用和借鉴其他发达国家环境会计信息披露措施，有效降解和控制公司环境保护措施所需成本费用支出，进而提升我国公民的环境保护意识，正确引导我国公民参与到绿色消费之中；再次，应当加大环境执法力度，让公司在经营过程中充分意识到环境保护意义，并通过不正当生产经营可能会给公司造成不必要的经济损失。强化政府相关部门在环境保护方面的作用，加大宣传力度，让各行业企业了解绿色经营重要性，从根本降低环境破坏行为，提倡各行业企业主动对外披露其自身环境会计信息；最后，实施环保部门与企业监管部门联合执法，加大对环境污染非货币量信息披露，并定期在各大网站上对环境保护不合格企业进行公布，充分发挥其重要作用。

完善环境会计信息体系。目前，我国采取的环境保护形式主要以强制性和自愿性两种，其中實施强制性报告的企业占所有企业的四分之三，而这些企业绝大多数从业高污染行业，对人们的生活环境造成极大的不良影响与破坏。完善环境会计信息披露体系建设，一方面企业在对外披露环境会计信息时应采取独立式报告形式，从而确保所披露的环境会计信息具有真实性和有效性。如果企业披露的环境会计信息能够进行计量，则可采用数据或货币的方面进行披露，并以文字进行说明，然而，如果所披露的环境会计信息不能进行计量，那么其主要文字叙述为主。另一方面为确保企业披露的环境会计信息真实性，应当根据公司自身实际情况制定并完善公司内部环境会计制度，并明确公司审计部门职责与权力，为规范环境审计工作奠定基础。同时，建立健全企业内部环境审计操作规定以及环境资产、负债管理规范，对审计内容、工作重点等内容进行明确规定，提高企业环境会计信息披露有效性。

加强环境会计信息披露有效性。确保企业可持续经营发展和环境报告有效披露，公司应当根据实际生产经营情况及时统计并计算出相应环境费用支出和收入，并依据所记录的数据来完善应采用的公司内部环境成本计算方法，分析外部环境变化所需成本和货币计量方式，将防污方案与环境会计信息相结合，以此作为企业防污管理措施制定依据。其次，企业应当设立专门的环境数据库与模型，通过利用计算系统来记录和计算生产经营过程中产生的环境影响、成本费用和经济收入。同时企业经营者一直把公司经济收益情况作为衡量公司经营与发展的指标，对环境收益关注较少。企业应当积极主动地承担社会责任成本，保护生态环境健康，并通过社会责任承担提升公司在社会中的知名度和认可度。