大所是审计质量高还是政策敏感性强？
——基于信息披露编报规则变迁的自然实验

路军伟，石 昕，张 珂

(山东大学 管理学院，山东 济南 250100)



审计理论研究

大所是审计质量高还是政策敏感性强？
——基于信息披露编报规则变迁的自然实验

路军伟，石 昕，张 珂

(山东大学 管理学院，山东 济南 250100)

我国审计市场具有明显的“行政主导”印记，当政府认可“大所即高质量审计”并将其作为推动审计市场发展的重要考量因素时，大所就有可能表现出比小所更强的相机迎合政府的机会主义行为。研究发现，国际大所无论在信息披露编报规则变更节点还是在规则存续期间，都没有表现出明显的机会主义行为。国内所在信息披露编报规则变更节点，审计质量均显著提高，且大所比小所提高得更为显著；在规则存续期间，审计质量均逐年下降，且大所比小所下降得更为显著。国内事务所表现出了较强的政策敏感性，且大所比小所更强。

审计质量；政策敏感性；机会主义；审计独立性；审计意见；会计信息质量；审计成本；会计师事务所；审计市场；信息披露编报规则

一、 引言

国外传统理论观点认为，大所提供的审计质量更高，但关于其作用机理的解释有所不同。DeAngelo认为，大所是出于声誉保护和避免损失更多“准租金”而提供高质量审计[1]；Dye认为，大所为避免因法律诉讼遭受更重处罚而提供高质量审计[2]。之后，许多学者基于西方制度背景，从不同角度实证了“规模”和“质量”的正相关关系。正因如此，大所成为高质量审计的代名词。然而，在中国的制度背景下，事务所规模越大审计质量就越高吗？……