摸清资产的“底数”夯实管理基础

应小云

摘要：为强化资产管理，防范资产损毁与流失，提升固定资产管理效益和水平。某年年初，某大型国有商业银行在安排将固定资产管理作为一个独立审计事项，对自有固定资产管理的合规性和效益性开展了相关审计。

关键词：商业银行；固定资产；审计

一、案例背景

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过12个月，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。一直以来，各国有控股商业银行分支机构多，管理半径大，固定资产分布分散，管理难度大，而且作为非生息资产，固定资产在日常经管管理中受到外部监管关注度相对较低。一旦疏于管理，可能出现固定资产闲置，损毁，被占用或形成账外资产等情况，不符合固定资产安全及保值增值的要求。

为强化资产管理，防范资产损毁与流失，提升固定资产管理效益和水平。某年年初，某大型国有商业银行在安排将固定资产管理作为一个独立审计事项，对自有固定资产管理的合规性和效益性开展了相关审计。

二、审计过程及方法

（一）审计思路

审计检查固定资产，必须摸清自有固定资产的“底数”，包含实物数量、账面金额和资产实际状况三方面情况，才能有效评价固定资产管理的合规性和效益性。因此审计从正向顺查和反向逆查两方面考虑，确定了“重外围”、“深五环”的审计思路。

“重外围”是反向逆查的考虑，指对固定资产管理的审计，不能就资产查资产，应紧扣资产涉及的有关业务来查证，才能有效地发现问题。在审计查证中应多从审计对象经营状况、经营环境等外围资料佐证查证事项的风险性和缺陷。如，租金收入、房产税支出、大额费用支出、挂账支出、资产清理等。

“深五环”是正向顺查的考虑，指从固定资产取得、维护、使用、管理和处置五个环节人手，深入查证相关控制措施是否有效，管理是否合规，自有固定资产是否存在闲置、资源配置效率和使用效益方面问题。

（二）审计过程

摸清自有固定资产实物数量、账面金额方面，一是从固定资产明细分户账、固定资产卡片台账，获取自有固定资产总体；二是调取租金收入、支付房产税明细，出租合同等，获取对应固定资产清单；三是审查大额费用支出、挂账支出、资本性支出明细，获取对应可能的固定资产购置清单；四是调阅最近年度资产盘点清单，并通过访谈、调查了解审计对象所掌握控制的自有固定资产总体等。

审计检查固定资产实际状况方面，一是核对资产权证真实性，通过其他资料核实资产日常管理与控制状况；二是现场观察资产现状、效能；三是与接触、使用固定资产人员进行访谈了解等。

（三）审计方法

1.预设判断。开展审计准备阶段，审计人员对固定资产管理可能存在的问题进行必要的预判，以做到心中有底。一是固定资产有证无实或有账无实问题。即被审计单位的固定资产虽然记录在账，并取得有关产权证明，但实物已经失灭或法律上的所有权或控制权已消失，影响自有资产的安全性、完整性。二是固定资产有实无证问题。即被审单位虽然控制了固定资产，但长期未取得该项固定资产的有效权证，导致固定资产长期挂账，未能准确核算，影响固定资产核算的真实性、完整性。三是账外固定资产问题。即被审单位取得的固定资产未入账核算，账外资产影响资产的安全性和真实性。四是固定资产被无偿占用、损毁、贱卖问题等。即由于日常管理不善，固定资产被他人（或单位）无偿占用或损毁，或内部控制削弱，存在贱卖偷卖固定资产问题，影响资产的安全和增值。

2.分析账务。一是研究分析固定资产卡片账信息，了解自用固定资产种类、分布、使用状态及非自用资产出租状况。二是分析租金收入情况，对比租金收入及出租资产匹配性，关注出租资产租金收入情况，有无固定资产被无偿占用、或有关收入被截留现象；或有租金收入但无对应出租固定资产；是否存在非固定资产科目核算固定资产或账外固定资产情况。三是分析税费、经费科目支出情况。如，房产税、车船税、油费、修理费、长期待摊费用等，核查有关费用列支所对应固定资产是否属于自有固定资产且正确核算，有无账外固定资产情况。

3.核对账、证、实。一是将财务管理系统中分户明细账、固定资产卡片账中资产的种类、分布、使用状态等信息与固定资产权证保管部门保管的权证核对，关注资产数量、型号、权属、使用部门信息是否一致，是否隐藏账外固定资产。二是将固定资产权证与固定资产实物核对。针对资产分布地域广泛的特点，对不同资产使用不同方法。如，营业网点的房产，可由审计对象列出自有房产的营业网点名称，与对外公布的营业网点的名称和地址核对，确定两者地址一致性，如有差异，再对产权证、房产现状、权证真实性等进行核查；土地则可以利用卫星地图进行核对；汽车权证可通过行政后台部门保管的机动车登记证（绿本）与固定资产卡片、分户明细账、年检与缴税费情况进行核对。

4.審阅资料。调阅与自有固定资产购置或购建、维护、使用、处置有关的资料和会议记录，判断是否存在自有资产管理不善的问题。调阅年度资产盘点资料，检查有无缺漏情况。

5.实地盘查。一是实地盘点权证数量和对应的固定资产数量。二是现场查看资产的使用状况，特别是非营业用房是否在用、是否被占用或更改用途，现场查看非营业用房是否有人使用或发生更改（如拆建等），对正在使用的应检查有关证明，如是否签订了出租协议，如果无法出具出租协议，则应深入了解原因。

6.查询函证。根据固定资产权证记载信息，核对固定资产卡片账记载事项是否一致，或与现场查看情况是否一致。如存在明显差异，应及时向房地产管理部门、国土或车辆管理部门查询函证，确保权证记载信息与实物准确、真实，账、证、实相符。

（四）审计突破方法

1.正向顺查和反向逆查并重。确立“深五环”的正向顺查和“重外围”的反向逆查审计思路，一方面立足于账面固定资产信息，另一方面从涉及业务入手，从而实现了固定资产清底数的审计目标。对于全面了解被审单位固定资产总体，涵盖账内、账外，区分自有资产和租赁资产具有重要意义。

2.突击盘查和二次盘查并用。在现场检查中，对部分被审单位及其固定资产管理有关的员工，采用突击检查其办公抽屉或保险柜，以发现保管固定资产权证物品的完整性和真实性；个别情况下采用二次盘查的方法，在审计检查固定资产权证、协议保存地方后，隔日又再次盘查，搞“回马枪”，为有效发现固定资产有证无实、账外资产等重要问题提供线索。通过突击盘查和二次盘查，取得现场查证问题的突破口。

三、審计结果及成效

根据总行对审计事项的检查部署，本次审计抽样资产权证占比51.54%。审计发现了一系列固定资产管理的重要存在问题。如，部分自有房产被他人长期无偿占用出租；个别闲置自有房产委外处置中止形成纠纷、产权证长期滞留行外；个别账内自有房产在未报上级行批准、未与开发商签订补偿协议的情况下被拆除，导致账实、账证不符；部分房产长期闲置、甚至毁损；多套自有房产权证不齐全等。审计结果得到了上级行及被审单位的高度重视，取得良好成效。

（一）上级重视，督促整改，明确职责，规范管理。就审计发现的问题，总行领导批示要求深入“研究全行自有房产的清理和确权问题，确保资产保值升值，不受损失，做到家底清楚”，指示总行财会部“对全行房产情况做一次全面调查清理，对相关问题提出解决意见”。总行在部署财务会计决算工作中，要求各级财会部门严格落实、深入开展清产核资工作，牵头组织办公室、资产使用、核算等相关部门，共同做好各项资产的清查、核对工作，包括表内和表外资产，对账务记载、实物保管作彻底清查核对，对操作风险点进行全流程核实，确保账、证、实、卡“四相符”。

（二）各级被审单位落实整改，明确责任，举一反三，强化管理。审计结束后，被审单位针对审计提示问题，一是落实整改具体问题工作，明确有关经营部门、核算部门、保管部门的整改职责，积极收回被占用资产，完善权证手续和账务核算，理清有关手续等；二是在全辖开展自有固定资产管理使用情况盘点清查，举一反三，加强管理；三是对涉及存在问题的有关人员，认定责任，严肃处理并予以通报。

四、思考和启示

分析本次固定资产管理的审计过程，以下几点值得借鉴。一是重视审计思路及审计方法的创新突破。严谨的审计思路和有效的审计方法是项目成功的关键。二是重视深层次原因分析及内部控制层面挖掘。正确揭示发现问题产生的原因，以及被审单位内部控制层面的缺陷，才能为被审单位指明整改方向。三是重视与被审单位的沟通联动。审计组与被审对象加强沟通，增进互信互动，及时准确披露风险，坚持“边审计、边沟通、边整改、边跟踪”的工作要求，促使被审对象积极采取整改措施，有效保障问题整改的及时性、有效性和全面性，提升审计项目价值。