财务报表粉饰行为的识别与防范

刘璐

[摘 要] 当今社会财务舞弊行为日益严重，越来越多的企业在不违背会计法规规定下，以打擦边球的方式，通过粉饰财务报表、利用会计漏洞向外界披露掩盖真实的企业经营状况。因此，如何采取有效的措施来应对企业的财务报表粉饰行为，确保利益相关者的合法权益，成为迫切要解决的事情。文章从财务报表粉饰行为产生的原因入手，进一步介绍如何识别财务报表粉饰行为以及如何防范该行为。

[关键词] 识别；防范；财务报表粉饰

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 008

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）15- 0016- 02

0 前 言

在如今的经济发展过程中，想要了解一家企业的财务与经营状况，更多地是通过该企业向外界披露的财务报表。财务报表是公司财务和经营状况的具体反映，已经成为投资者、债权人等了解企业的十分重要的途径。而出于种种政治和经济的目的，越来越多的企业包括一些规模较大的上市公司都会存在财务报表粉饰行为，虚构自身的盈利能力、营运能力和偿债能力。这种行为导致了中国证券市场频频发生会计造假事件，严重影响了证券市场的健康发展，损害了整个经济社会的信用原则，给全社会带来了巨大的损失。

1 财务报表粉饰行为产生的原因

1.1 会计法律法规不健全

很多企业之所以能够在法律的约束下冲破底线地粉饰财务报表，这与会计法律法规的不健全，并且存在一些漏洞有着直接的关系。我国现行的会计准则中，对于会计工作的规定有一定的灵活性，往往因为不同企业的不同情况存在着多种备选的处理方法。因此，企业就利用了里面的随意成分，对财务报表的处理也就有了自己一定的空间，让自己存在一些越过法律底线的侥幸心理。

1.2 源于各种利益的驱动

财务报表粉饰行为和各种各样的利益脱不开关系。在我国，很多企业为了符合《公司法》等相关法律法规的非常苛刻的上市条件，不得不选择對财务报表进行粉饰以获得上市的资格。还有隶属于企业的高层以及员工，他们的工资、奖金等都和公司的业绩分不开，所以管理层很可能会受利益的驱动对财务报表粉饰，以实现个人的利益。

1.3 惩罚的力度严重不足

对于企业来说，财务报表的粉饰只需要进行财务数据上的操作，成本很低。更重要的是，即使该造假行为被发现了，也不会对企业造成多大的影响，对财务报表粉饰行为的惩罚力度严重不足。所以，在现如今获取收益与惩罚严重不均衡的情况下，财务造假的吸引力非常巨大。

2 财务报表粉饰行为的识别方法

2.1 关联交易剔除法

关联交易剔除法是一种可以让外界比较真实地了解企业实际盈利能力的方法，是将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表中予以扣除。会计信息使用者应特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换方式与关联交易进行会计报表粉饰。假如将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析时，如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）远远低于上市公司的利润总额，可能就说明母公司通过关联交易将利润改头换面“包装进入”上市公司。

2.2 不良资产剔除法

在不良资产剔除法中，不良资产不仅包括常见的虚拟资产，例如待摊费用、待处理流动资产净损失以及长期待摊费用等，还包括了有可能发生亏损的资产项目，例如长期未能收回的应收账款等。该方法一般有两种比较结论，分别是：第一，如果不良资产总额接近或超过净资产，说明企业的持续经营能力可能出现了问题，也可能表明企业在过去几年由于人为原因夸大了利润而形成了企业的资产泡沫；第二，若不良资产的增加额和增减幅度超过利润总额的增加额和增减幅度，则说明企业当期利润表有作假的嫌疑，需谨慎对待。

2.3 现金流量分析法

现金流量分析法是将企业的经营活动和投资活动中产生的现金净流量与企业的主营业务利润、净利润以及投资收益进行比较，来判别主营业务利润、净利润以及投资收益的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。因此，如果企业的现金净流量长期低于净利润，则表明与已经确认为利润相应的资产很可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，进一步表明企业可能存在着粉饰财务报表的行为。

2.4 报表对应关系识别法

目前，在对企业的财务报表进行分析时，投资者较多的采用财务比率体系。因为过多地关注关联公司间的购销，往往却很少关注到非关联公司之间因上下游产品关系或应收应付等报表的对应关系。所以，在实际工作中，应该多加留意因产品和劳务等形成的关联公司间应收应付项目的急剧变动等情况，以便能及早发现问题，规避投资风险。

3 会计报表粉饰行为的防范措施

3.1 完善会计法律法规体系，压缩财务报表粉饰的空间

防范财务报表粉饰行为的首要任务便是建设完善的会计法律法规体系，对已颁布的会计准则和制度更深层次更严格地审查，确定与压缩财务工作中的“真空地带”，将准则进一步剔除该真空地带，应更清晰地对不同会计处理方法和估计方法的运用条件给予设定，尽最大的努力避免会计处理中出现“无法可依”的现象。

3.2 建立更加合理的业绩考评机制，减少会计信息造假动机

在企业的考核机制中，给予公司的高层与员工更多正面的激励，使员工们着眼于企业与自身长远的利益中。目前我国大多数企业对高层管理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长他们的道德风险，从而产生财务报表粉饰行为。因此，在企业中建立合理的分配机制，使员工的收益与企业长期的收益挂钩，就会自然地减少员工对于会计信息造假的行为。

3.3 提高会计从业人员职业道德素养，加大执法监管力度

财务人员是处理加工财务信息的操作员，也是关系到财务报表的真实性的重要因素。因此企业应选择政治素质高、能力强，尤其是能够遵守职业道德的优秀人员来担任工作，并且能够定期对其进行诚信教育。同时，相关的执法机构也应按照法律规定，对进行财务报表粉饰行为的相关责任人员给予严厉的处罚，做到有法必依，执法必严。

主要参考文献

[1]彭进军.财务报表粉饰：识别与防范[J].会计之友，2013（1）.

[2]廖东声，李庆有.上市公司财务报表粉饰行为及防范分析[J].学术论坛，2013（11）.

[3]王小红.上市公司财务报表粉饰与治理对策[J].经管空间，2015（10）.