非货币性资产交换会计处理解析

申小红

非货币性资产，是指企业除现金、银行存款、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。由于非货币性资产交换具有减少流动资金占用，降低资产购置成本等优势，企业通过单项或组合的资产置换达到业务重组或战略调整的目的，以实现企业价值最大化。由于企业会计准则对相关界定的模糊性，导致非货币性资产交换也成为企业恶意操纵利润、转移资产的不法手段。因此，认清非货币性资产交换中可能存在的问题和漏洞并制定防范措施，对于规范市场、实现经济健康发展至关重要。本文对此进行探讨。

一、非货币性资产会计处理流程

（一）非货币性资产交换的认定

企业会计准则规定，非货币性资产交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。一般而言，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

如果换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量，则以换入或换出资产的……