基于持股比例变动的合并报表编制研究

（无锡太湖学院会计系 江苏无锡4064 南京审计大学会计系 江苏南京85）

我国股权投资市场经历了2009—2011年 “全民PE时代”，3年间募集资金高达12 400亿人民币。2014—2015年，资本市场迎来“全民新三板时代”，2年间募集资金高达2 000亿人民币。2017—2018年，投资机构无一例外面临退出清算压力，股权转让、并购重组、IPO走低成为解决退出问题的最佳方式。2017年已成为我国股权转让元年，股权转让市场将迎来发展的春天。

一、持股比例变动合并报表编制相关文献综述

股权转让促使学术界部分学者对持股比例变动情况下合并报表编制进行了深入研究。截至2017年8月，中国知网收录相关核心文章共31篇。已有文献按持股比例变动部分类型分析合并报表编制问题，为后续研究提供了良好基础。郭建华（2016）以子公司少数股东增资后合并报表编制为研究视角，指出《企业会计准则第33号——合并报表》应用指南与《企业会计准则解释第7号》并没有就合并报表会计处理进行具体说明。张志凤（2014）研究了通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理，明确了新增长期股权投资的成本确定方法及会计处理原则，提出了对原有投资的调整处理方法。张维宾（2012）探析了未丧失控制权的股权转让合并报表编制实务，以案例解析方式研究了母公司转让子公司部分股权对商誉、权益计量的影响，明确了业务所涉及相关权益变动的列报方法，提出了转让后相关其他综合收益的处理原则。陈沛（2013）以权益性交易为出发点，结合国际会计准则，研究了不丧失控制权情况下处置子公司股权的处理原则，分析了权益性交易的产生、特点及具体处理方法。……