新“收入”会计准则的变化及影响

我国自2006年发布收入准则和建造合同准则至今已逾十载，财政部日前首次对收入相关准则进行了全面修订，颁布了新的《企业会计准则第14号——收入》，旨在与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（IFRS 15）保持趋同。新收入准则是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果，同时也颠覆了收入核算的传统理念，对绝大多数企业都将产生深远的影响。

变化：颠覆传统理念

其一，将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。

其二，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

其三，对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入確认问题。

其四，对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定，例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无须退还的初始费等，这些规定将有助于更好地指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。

影响：冲击收入确认

新收入准则可能会对企业如何及何时确认收入产生重大影响，要求企业做出新的估计和判断，并且导致收入确认的进程可能加快或延迟。即使企业发现向新准则的过渡对于企业而言相对容易，企业仍将受广泛的新披露要求的影响。

第一，改变企业对收入确认的时段或时点，收入确认的进度可能加快或推迟。当前采用完工百分比法的企业将需要重新评估是否应在一段时间内或在某个时点上确认收入，而对另一些企业而言，目前收入是在某个时点上确认，将来可能需要在一段时间内确认。同时，较现行会计处理而言，对于包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易，收入确认的进度可能加快或推迟。

第二，企业需要做出新的估计与判断，调整收入及涉税变动等项目。新收入准则引入了需要估计与判断的新事项，从而将对收入确认的金额或时点产生影响。因收入确认变化，企业需要调整收入及涉税变动等项目，如修订薪酬计划、税收策划、投融资项目等管理决策，调整ERP、商业模式、合同条款等，以保证相关计划与企业目标保持一致，保证达到或维持特定的收入水平。还需要重新考虑员工激励计划，以确保这些计划与企业目标保持一致。

第三，企业需要修改会计流程和内部控制，升级IT系统。在新收入准则要求下，企业需要制定流程以便从源头（例如销售业务部门、市场及业务开发部门）获取新信息，并做适当记录（特别是涉及估计和判断的信息）。同时，企业将面临更广泛的披露要求，需要获取更多数据，例如用于做出收入交易估计和支持信息披露的数据。准备新的披露信息可能非常耗时，而且获取所需信息可能需要增加工作量或升级IT系统。

此外，由于新收入准则可能会对企业的财务业绩、实施成本产生影响，企业如果拟对商业实务做出变更，应及时与企业的投资者和利益相关方沟通。endprint