促进就业的财税政策研究文献综述

金向鑫

[摘 要] 就业问题是困扰经济发展与社会和谐的主要难题，单纯依靠市场机制的力量难以解决，政府有必要介入，研究如何运用财政政策来促进就业具有重要的理论和实践意义。在综合梳理当前促进就业的财税政策的相关文献的基础之上，分别从促进就业的财税政策措施、财税政策工具对促进就业的影响、促进就业困难群体就业财税政策、不同地区促进就业的财税政策研究等方面进行评述，并对理论研究的发展趋势进行展望。即对如何运用财税政策推动实现更高质量就业的问题应进一步深入研究，以发挥财税政策对推动高质量就业的实践指导作用，并为政府部门制定决策提供有益的参考。

[关键词] 就业；财政政策；税收政策

[中图分类号] F741 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）10-0104-02

Abstract： The problem of employment is the main problem that besets economic development and social harmony. Since it is difficult to solve the problem by relying solely on market mechanism， it is necessary for the government to intervene. Therefore， to study how to use fiscal policy to promote employment is of important theoretical and practical significance. On the basis of combing the relevant literatures on the current fiscal and taxation policies to promote employment， this paper reviews the fiscal and taxation policies and measures to promote employment， the impact of fiscal and taxation policy tools on the promotion of employment， fiscal and taxation policies that promote employment in disadvantaged groups， and the research on fiscal and taxation policies for different regions. The development trend of theoretical research is proposed. In other words， how to use the fiscal and taxation policies to promote the realization of higher quality employment issues should be further studied for helping fiscal policy play its role in promoting the practice of high-quality employment guidance and for providing useful reference to government departments in terms of decision-making.

Key words： employment， fiscal policy， tax policy

就业是民生之本，是国家治理的支柱。近年来，我國就业形势趋于平稳，城镇新增就业人口呈现，但就业形势依然严峻，如大学生、农民工和化解产能过剩过程中下岗工人等群体的就业压力依然很大，技能人才比重偏低，就业者受教育水平不高、劳动者的权益还不能得到充分保障等问题的制约，劳动者就业质量仍有待提高。财政政策是国家经济政策的重要组成部分，在促进就业和治理失业中具有其他手段无法比拟的积极效应。如税收能够通过刺激消费、鼓励投资、调整产业结构、影响社会心理预期等手段影响劳动供求实现促进就业的目标。财政就业支出也是支持积极就业政策的基础力量。社会保障、教育、政府投资等不同项目的财政支出，能够通过提高劳动者知识技能和安全感，促进劳动力顺利流动等途径，对就业发挥着积极的促进作用。

我国学者在促进就业的财税政策方面的研究较多，主要集中在促进就业的财税政策措施的研究和不同的财税政策工具对促进就业的影响研究两个方面。还有从其他角度进行的研究，如促进就业困难群体就业财税政策、不同地区促进就业的财税政策，以及其他方面的研究等，这些方面的研究相对较少。鉴于财税政策对促进就业发挥着积极的重要作用，下面就上述研究相关文献进行梳理并评述。

一、促进就业的财税政策措施研究

关于如何运用财税政策促进就业，国内外学者进行了大量的研究，研究成果相对较多。如Silvia Ardagna（2007）将工会对劳动力市场的作用引入。研究结果进一步证实了赤字财政政策有利于社会就业增加。而Torben M.etal（1996）认为不论实施何种财政政策，财政支出都会增加就业。

从我国学者的研究来看，在分析了促进就业的财税政策问题的基础上，提出增加财政支出、加大税收优惠力度等促进就业的财税政策建议。如中央财经大学马海涛（2009）认为应加大促进就业的资金投入、大力发展第三产业和中小企业、加大公共投资的力度、扩大促进就业税收优惠政策的范围；[1]武汉学院胡绍雨（2016）提出了加大政府的财政投资、教育、农业和补贴支出，以及对就业困难人员、第三产业实行减税政策等财税政策。[2]吉林省靖宇县财政局王萍（2016）提出增加职业技能培训的财政投入，以及扶持中小企业发展的财政政策。endprint

安徽銅陵学院马克和（2014）、中南财经政法大学薛钢（2014）、西南财经大学郭佩霞（2014）等学者研究了促进就业的税收政策建议。如马克和认为应构建促进就业税收政策的长效机制，进一步增加促进就业税收优惠政策的形式，制定更加公平的促进就业的税收优惠政策；[3]郭佩霞认为应将农村富余劳动力纳入税收扶持范围，增加教育培训与就业服务机构的税收激励；薛钢认为应细化促进就业的行业，如民营中小企业和第三产业的税收优惠，对就业技术培训和为再就业服务的中介机构提供税收优惠。[4]

二、财税政策工具对促进就业的影响研究

关于财税政策工具，包括税收和不同项目支出对促进就业的影响，国内外学者也进行了一定的研究。

（一）税收对促进就业的影响研究

学者们普遍认为税收会对就业水平和结构产生一定的影响。如Steven Davis和Magnus Henrekson（2004）通过研究发现，税收通过影响劳动力供给与需求，进而直接影响人们的劳动行为。Wille Leibfritzet（1997）和Kosi & Bojnec（2006）认为劳动税收会增加劳动力成本，降低劳动需求。广西财经学院董再平（2008）认为高税负会阻碍经济增长，进而抑制就业水平的提高；西安财经学院刘明（2009）认为低税政策有利于扩大劳动供给和劳动需求，从而有助于扩大就业；河南财经政法大学武晓利（2014）认为降低居民消费税等间接税会刺激居民消费和增加就业，而劳动所得税和企业所得税会减弱居民的就业积极性。

（二）财政支出对促进就业影响研究

诸多学者认为增加社会保障、教育、政府投资性支出等会对就业产生促进作用。如Demetriades & Mamuneas（2010）认为政府投资性支出增加都能带来劳动需求增加，而且短期的就业促进作用要大于长期。厦门大学张铭洪（2016）、山东大学邱兆林（2015）研究了财政支出结构的就业效应，认为从长期来看，教育支出与社会保障支出对就业都具有显著的促进作用。[5]新疆大学徐晓莉（2012）认为社会保障支出的增加可以带来城镇劳动就业的增加。[6]还有其他学者持有不同观点，如Reissert（1993）认为失业救济金会提高失业者的保留工资，延长失业时间。中国社会科学院王文甫（2010）认为政府公共教育支出与劳动就业的关系呈倒“U”形。

三、促进就业困难群体就业财税政策研究

大学生、农民工和就业困难人员是目前就业困难的三大重点群体，从促进就业困难群体就业财税政策研究来看，以大学生为研究对象的文章相对较多。关于促进农民工就业和下岗失业人员再就业的研究，与财税政策联系起来的研究较少，且研究时间相对较早。

针对当前大学毕业生不断增加而就业率不高的现实问题，诸多学者认为应进一步完善毕业生就业的财税优惠政策，努力为其创造良好的就业环境。如中南财经政法大学吕宗瑛（2014）、财政部财政科学研究所杨华（2015）；暨南大学杨森平（2016）等学者认为，应对大学生自主创业给予资金支持和税收优惠，运用财税政策促进第三产业发展以带动大学生就业，加大对大学生就业培训和大学生就业创业相关中介机构的财政扶持力度等。[7][8][9]

关于促进农民工就业和下岗失业人员再就业方面，中南大学陈宪（2007）通过实证分析认为，国家增加财政收支和保持适当财政赤字运行均有助于扩大农民工就业；天津理工大学潘寄青（2009）认为应加大财政支持力度，使农民工能享受免费职业教育和培训；河北省康保县财政局梁凤芳（2014）提出对于现有企业和新办企业的再就业税收优惠政策应该统一，完善对再就业的税收优惠政策的管理制度等巩固下岗人员就业的税收优惠政策。

四、不同地区促进就业的财税政策研究

（一）国内各地区促进就业的财税政策研究

一些学者研究了辽宁省、河北省、天津市、杭州市、上海市等地区促进就业的财税政策。如福建商业高等专科学校吴贵明（2013）提出了加大健全就业服务体系的财政投入、加大对吸收就业能力强的中小企业财税扶持、通过财税政策鼓励第三产业发展等完善福建省促进就业的财政支出政策建议；[10]东北财经大学刘明慧（2009）以辽宁省农村劳动力为视角，提出了促进其就业的财税政策建议，包括加大对农业产业化的扶持力度、加大对农村劳动力培训资金投入等方面。对促进地方就业和经济发展具有一定的指导意义。[11]

（二）国外促进就业的财税政策研究

如江西财经大学席卫群（2004），河北大学宋凤轩（2006）、高银玲（2016）等学者的研究。研究表明，日本、美国、英国和德国等国家都非常重视失业人员的再就业和促进大学生就业。在扶持中小企业发展、提供良好的就业服和改进社会保障制度等方面都实施了较大力度的财税支持政策，包括财政补贴、优化财政支出结构和税收优惠等措施。[12]国外先进经验如调整财政支出结构、为中小企业提供税收优惠和补贴、加大对下岗失业人员财政支持力度等对我国完善促进就业的财税政策具有积极的借鉴意义。

五、国内外研究述评及展望

从现有研究来看，国外促进就业财税政策研究较早，文献也较多，应用已经非常广泛，并取得了一定的成果。国外学者从福利支出和政策、税负水平、劳动所得征税的归宿问题和税制改革等财政政策与就业的关系等问题进行了大量的研究。总体来看，西方学者对促进就业的财税政策的理论研究和丰富案例的实证研究为我国构建完善的促进就业的财税政策提供了充分的启示和经验借鉴。但鉴于国外研究是建立在其发达的市场经济和成熟的劳动力市场基础上这一背景，对我国来说不能全盘照搬。

我国学者对就业财税政策的研究相比国外的研究起步较晚，尚处于探索和学习阶段，主要集中在促进就业的财税政策措施的研究，少数学者研究了国外和国内各地区促进就业的财税政策措施等。虽然我国专家学者对促进就业的财税政策有一定的理论研究，但总体关注度仍然不够，且关于财税政策如何实现高质量就业及财税政策对就业质量的影响实证研究的文献均较少。

自党的十八大提出“就业是民生之本，要采取一系列方针、政策以推动实现更高质量的就业”以来，实现高质量就业成为了经济社会发展的重要目标和社会关注的热点。为此，对如何运用财税政策推动实现更高质量就业的问题应进一步深入研究，以发挥财税政策对推动高质量就业的实践指导作用，并为政府部门制定决策提供有益的参考。

[参考文献]

[1]马海涛，向飞丹晴.促进就业的财税政策探讨[J].税务研究，2009（5）.

[2]胡绍雨.促进就业的积极财税政策分析[J].理论学刊，2016（7）.

[3]马克和.促进就业税收政策的不足与改革取向[J].税务研究，2014（8）.

[4]薛钢，赵瑞.促进就业的税收政策研究[J].税务研究，2014（8）.

[5]张铭洪，卢晓军，张志远.财政支出结构的就业效应研究：理论与经验证据[J].2016（4）.

[6]徐晓莉，席铭，胡青江.社会保障支出对就业影响的实证分析——基于新疆的数据[J].中国经贸导刊，2012（12）.

[7]吕宗瑛.促进大学生就业的财税政策研究[J].财政监督，2014（15）.

[8]杨华.新常态下促进大学生就业的财税政策分析[J].经济研究参考，2015（39）.

[9]杨森平，刘雪雪.促进大学生就业创业的财税政策研究——基于产业结构的视角[J].财会通讯，2016（5）.

[10]吴贵明.福建地方财政促进就业的支出路径选择[J].中国财政，2013（13）.

[11]刘明慧.促进辽宁省农村劳动力就业的财税政策思考[J].地方财政研究，2009（10）.

[12]高银玲，徐思奇.国外促进就业的财税政策及借鉴[J].经济研究参考，2016（40）.

[责任编辑：潘洪志]endprint