对国有煤炭企业提高内部审计工作有效性的几点思考

张凡华

摘 要：随着煤炭国有企业改革的逐步深化和现代企业制度的逐步完善，内部审计工作也得到了前所未有的发展，基本形成了属于一套自身的框架体系，并为推动国有煤炭企业经济发展起到了积极的促进作用。在经济发展和机构改革、改组过程中，审计部门的此种隶属关系往往使其工作的开展和成效受到了很大影响。

关键词：煤炭企业；内部审计；因素

一、影响内部审计工作有效性发挥作用的几个因素

（一）对内部审计职能的定位认识不准。我国内部审计工作起步较晚，1985年后，在国家审计署的推动下，企业内部审计机构才得以逐步建立起来，起初的职能定位主要立足于企业财务收支审计，以事后监督的形式参与企业经营管理。由于过分强调财经法纪审计的职能，同时又要求内部审计机构要为企业的经营管理服务，而内部审计机构的经济利益由于受制于企业本身，对企业是否合法、合规经营进行监督的力度不够，也难以在完善企业内部经营管理方面发挥其应有的作用。从而在实际工作中，由于对职能定位的偏差，严重影响了内部审计职能作用的有效发挥。

（二）内部审计体制不够完善，独立性不强。内部审计机构设置的关键是保证自身的独立性，通过实施审计，监督和评价企业经营信息的可靠性、完整性以及内控制度的有效性。在监督和评价过程中，内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁服务的问题至关重要。目前煤炭国有企业大部分采取内部审计机构与企业业务部门平行的模式，直接有所在单位总会计师、纪委书记或总经理分管，对其负责并报告工作；由于内部审计机构和人员的经济利益受制于企业本身，审计人员与被审计单位之间的各种利益密切相关，致使内部审计体制因利益关系制约、人际关系影响，使得内部审计机构和人员的工作独立性不强，同时也严重削弱了内部审计的职能，做出的审计结论往往失去客观性，做出的审计处理处罚建议书也因管理体制的原因得不到有效执行，久而久之内部审计也就失去了其应有的权威性，成了企业内部可有可无的职能部门。

（三）内部审计人员自身素质不高。现代内部审计是一项涉及面非常广广泛的专业活动，它不仅要求内部审计人员必须具备复杂的专业知识包括财务、审计、计算机、经营管理、内部控制等的检查和评价，而且还要求必须拥有丰富的实践经验。但是由于冗员多、整体素质不高、设备落后、生存发展空间较小，在必须顾及安全生产、人员安置的情况下，就没有足够的精力和财力来全面提高内部审计人员的素质。而且在煤炭国有企业内部审计机构中存在这样的事实：学历水平不高、素质偏低；人员专业能力不够全面，主要是会计活审计专业人员构成，而来自工程、信息技术活法律等方面的人员很少；审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少，严重影响了审计质量和审计效果。

二、提高内部审计工作有效性的几点建议

（一）摆在内部审计工作的正确位置。内部审计机构必须要在企业主要负责人的领导下，“想单位之所想，急单位之所急”，积极为企业的改革和发展服务。内部审计必须紧密围绕企业的工作重心来开展工作，要改变以往单纯的“经济警察”的角色，当好企业经济发展过程中的“参谋”或“医生”，除严格履行查错纠弊的职责外，更重要的任务是针对企业经营管理和内部控制的缺陷，分析问题存在的根本原因，提出具有建设性的审计意见和建议以及改进措施，帮助企业改进管理，完善内部控制，进而提高经济效益。只有这样才能引起领导的高度重视，取得领导的支持，才能使内部审计事业的发展道路越走越宽，内部审计机构才能有更为广阔的发展空间。

（二）把握内部审计的独立性，充分发挥其职能性作用。内部审计的独立性原则是区别于企业内部其他职能部门的重要标志。在企业建章立志中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性，内部审计机构应由企业主要负责人直接领导，对其负责并报告工作，应独立于企业其他各职能部门之外，并实施监督，内部审计人员应与监督对象无任何利益关系，只有这样才能真正发挥审计的作用，保证审计结果的真实、客观和公正。

（三）改变内部审计思维，拓宽内部审计领域。内部审计要当好企业领导层的参谋和助手顾问，必须加强内部控制、评审和经济效益审计，须在审计思维、方法、对象上突破传统审计的束缚，不断拓宽企业内部审计新的工作领域。首先要有事后审计向事前、事中审计转移。将审计监督的职能寓于企业管理、内部控制之中，并且贯穿于企业经营过程的始终。从企业经营、运行、控制等系统中发现问题，提出合理化的审计建议，参与企业经营决策、改革改制等工作和企业发展战略等方面进行研究。其次，利用内部审计掌握企业的实际情况优势，充分挖掘企业发展新潜力，预测并防止企业经营可能出现问题的各环节，结合各种内外信息，向领导层和有关部门反馈信息。

（四）注重时效性，提高内审的工作水平。1、改进审计方法，规范审计程序。把内部审计工作從静态等待向动态审计服务转移，从滞后检查处理向超前预防转移；事后财务审计与事中、事前的管理效益审计相结合。在实施审计过程中，对企业在深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带有普遍性、倾向性问题及时进行审计调查、综合分析，提出具有针对性的改进意见和措施为企业发展服务。2、变堵漏洞为防漏洞，从监督的角度为领导宏观决策服务。充分发挥审计熟悉本单位经营管理的优势，结合内审机构自身力量、队伍素质的结构情况，选择企业生产经营管理过程中领导关心的迫切需要解决的重点、难点和焦点问题作为突破口，调整部署力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导层决策提供依据。endprint