人本会计的新视角

王丹

[摘 要]行为科学认为，人的动机来自需要，并由需要确定人们的行为目标。因此，本文从人的需求动机出发，通过分析不同主体的不同需求，来明确愿意成为具有“非同质性”的人，会投入何种人力资本，依此将人力资本重新细分为股权型人力资本和债权型人力资本，在股权型人力资本期望拥有真正权益的基础上，来对人本会计的等式重构，以期对其进一步完善。

[关键词]人本会计 ；股权型人力资本 ；债权型人力资本 ；会计等式 ；需求

人本会计的核心是以人为本，把人看成是企业的一种目的与责任，而不是赚钱的工具和手段。徐国君在其《三维会计》中以人及其行为为中心，将资产=权益追根溯源，扩展为行为=资产=权益，这种构建提升了人的地位，与今天知识经济重视人的价值创造相呼应。然而，要想真正做到以人为本，就不能不了解人的内在需求，需求不同，所定位的以人为本的内涵必然不同。因而会导致企业的具体目标相异。人本会计所要追求的应是使每个人的需求得到尊重与满足，从而激发出更大的积极性去创造更多的价值，这就要考虑到企业中那些并不想成为企业所有者的群体。为此，我们需要继续深入探索人的需求动机，来将人力资本重新细分，明确谁才是真正的所有者，拥有所有权，尝试性地对人本会计等式进一步完善。

一、研究现状

目前人本会计的研究不断强调要提升人的地位，追踪会计要素背后人的行为，以期将行为因素加入会计等式，并通过改进会计记录方式、计量方法等手段增加推行的可行性和可接受性。然而，不关注人自身的内在真实需求，就无法理解其行为方式的差异性、投入人力资本的相异性。人本会计要想推行成功，不仅要利于企业对于人力本身的管理，还要满足人力资本投入者自身的需求，如果两者不能兼顾，势必会因为一方的反对使实施的成本大于收益而止步不前。

经济学理论是会计学科的基础。很多会计基本命题的建立是以经济学理论作为支撑的。在此，我们从经济学视角分析人的行为，可以用效用函数释之。不同的人在不同的阶段或时期，其效用函数的自变量构成和权重比例会不同，反映在人力资本投入者身上，即所定位的“收益”内涵的差异性。需求的相异性是因为每个人效用最大化的实现方式不同，这种追求满足感（效用）最大化的行为反映到工作中，就暗含了劳动者将投入何种的人力资本。以什么样的方式向企业求偿，是否渴望成为具有“非同质性”的人。一般“非同质性”的人具备一定的不易被模仿的技能，而这种技能的独特性和稀缺性正是一个人获得社会威望的支撑，企业为了使员工的满足感尽可能最大化以最终实现合作博弈的局面，势必会采取不同的报酬支付方式，账务处理也会随之不同。由此便引发了本文对人力资本重新细分的思考。

二、人力资本的重新分类

1.股权型人力资本与债权型人力资本的天然划分。劳动者投入到企业的人力资本是不同的，这取决于劳动者在需求动机的驱使下成为“非同质”人的意愿的强烈程度。之所以称之为“非同质”，是因为这类人所追求的是更加长远的利益，看重的是生存需要之外的更高層次需求（比如社会威望、自我实现等）的满足感，正因为个人需求的提升，他们会花费大量的时间。投入大量的精力去获得某种不易被效仿的能力，从而使得自己在企业中变得相对稀缺。这种培养使得这类人员的技能具备了专用性的特点，当将自己拥有的资本投入某一特定的行业或企业后，往往成为一种抵押，资本的转换便需要一定的成本。正是因为转换风险的加大，他们会产生得到一定的股权与企业共同成长的意愿，通过自身的奋斗提升股票的市场价值，最终以此为平台抬高自己的身价，实现自身社会地位和企业价值均提升的双赢局面.我们称此为“股权型人力资本”。

2.权益的归属。通过上文的分析，我们结合人力资本的天然分类，站在企业和人力资本投入者自身的角度，来具体探究人本会计权益的真正归属问题，为本文重构会计等式的必要性提供依据。

根据公司治理理论的经验，不包含特殊技能的工作是可以以较低成本监督的，而特殊技能投入的工作则极难监督，这种特殊技能即本文所提到的“非同质性”。由于股权型人力资本其劳动“不可观察或者可观察而不可被证实”，努力程度不易监督，与债权型人力资本相比，他们的替代性相对较低或者说替代过程相对较长，他们的偷懒和懈怠将会对企业造成相对更大的损失。同时，股权型人力资本自身代表的管理技能不可能“自然”地让渡给企业，所以，企业要想合法有效地使用这类劳动，就必须像使用债权人和物力资本所有者一样，使他们也成为权益的所有者。

3.会计等式的重构。目前普遍认可的人本会计等式性为：物力资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益， 基于本文对权益归属的探讨，尝试性地重构会计等式，即： 物力资产+人力资产=财务负债+人力负债+股权型人力资过股权型人力资本权益+物力资本权益。

债权型人力资本获得的报酬所依据的是公司的章程商业惯例，往往由于制度的保证而具有很高的稳定性，但这并不能等同于获得了企业的所有权而成为企业的所有者，研究任重而道远，这种权利不是与企业的产权挂钩的。

三、展望

通过以上的会计等式重构，必然会带来企业所有权的重新回归，改变人本会计对以人为本理念的重新定位。对人本会计的研究已有一段时间，之所以推行困难不仅仅是表面上的计量困难、观念转变的困难，更深层次的原因是将企业的所有人都资本化，没有了解不同群体的不同需求。虽然分享剩余的诱惑很大，但也必然伴随着风险的承担。我们知道，对于债权型人力资本，对风险的承担能力有限，他们追求的是当下所得，也愿意被雇佣，资本的低专用性使得他们进出企业变得相对容易，生存的需要会引导他们涌向高工资的地方，因而不会过于关心是否成为所在企业的所有者，与企业共同成长和进退，所以对于这部分群体给予索取权控制权并不是最佳方式，只需要按其所需，根据产出，进行奖惩即可。

同时，将人力资本权益锁定于股权型人力资本投资者所享有，会使企业的产权更加明晰，激励的对象更具有针对性，有利于激发股权型人力资本投资者充分发挥其才能，增加企业的价值，带来资源的有效利用。

最后，会计等式的重新完善，必然会引发会计要素、计量基础、报告主体等的改变，所以，对人本会计的继续深入研究任重而道远。endprint