公立医院内部控制建设研究

摘 要：公立医院内部控制建设是公立医院健康运行和顺利发展的保证。但是，由于历史原因和体制问题，公立医院内部控制普遍存在定位和目标尚不明晰的状况，主要表现为：医院发展战略不清晰；运行效率不高，公益性质尚未充分体现；风险管理水平落后；报告效率亟待提升等。针对这些问题，公立医院内部控制建设首先应明确医院发展战略；其次，不断强化医院组织建设，提升医院管理效率；第三，提高公立医院的风险管理水平；第四，通过信息系统建设，不断提升报告效率。

关键词：公立医院 内部控制 建设

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）10-252-02

公立医院是我国医疗卫生服务体系的主体，是提供基本医疗服务、急危重症和疑难杂症诊疗、培养医疗卫生人才的主战场，在推动全民健康和社会稳定中起到了十分重要的作用。近几年来，随着“健康中国”理念的提出，以及医疗体制改革的不断深入，对公立医院的管理水平、运行效率、监督与控制等方面提出了更高的要求。内部控制作为一种管理模式，正契合了医院改革和发展的要求，是公立医院健康发展的基础和保证。

一、公立公司医院内部控制的内涵

1.公立医院内部控制建设现状。内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求。对于我国医疗事业而言，医院内部控制建设，近几年主要体现在3个相关政府文件的规定上。

2006年6月，卫生部颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》。在该规定中，对医疗机构与财务会计相关的内部控制做出了相应的规定。但是，该规定具有2个明显的特点：（1）主要围绕医院财务会计业务展开；不能满足医院整体对内部控制的要求。（2）具有明显的企业财务会计内部控制在医疗卫生领域中延伸的痕迹。

2012年2月，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对行政事业单位开展内部控制工作做出了明确的规定。医院作为事业单位，同样需遵照执行。但是，作为一个通用性的文件，公立医院在运营上的特殊性，该规范并不能完全适应公立医院内部控制的需要。

2014年5月，国务院办公厅发布了《深化医药卫生体制改革2014年重点工作任务》（国发办[2014]24号）的通知。通知中，进一步强调公立医院改革的重点是建立和完善现代医院管理制度，包括完善医院法人治理结构，落实法人主体地位。加快推动公立医院去行政化，逐步取消公立医院行政级别，严格执行医院财务会计制度和内部控制制度。

应该说，上述3个文件对推动公立医院内部控制建設起到了十分重要的作用，然而在实践中，我们也发现，虽然在公立医院推行内部控制意义十分重大，但是，从政府文件中，对公立医院内部控制还尚未做出明确规范，公立医院内部控制的定位和目标尚不明晰。

2.公立医院内部控制的定位与目标。内部控制作为组织内部的一种制度安排，首先应契合组织的性质和发展要求。内部控制一旦脱离组织特点，就会显得苍白无力，发挥不出应有的作用。对于公立医院而言，在2009年3月17日中共中央、国务院向社会公布的《关于深化医药卫生体制改革的意见》中，就明确提到：公立医院要遵循公益性质和社会效益原则。2012年3月，国务院颁布的《“十二五”期间深化医疗卫生体制改革规划暨实施方案》中，再次强调要逐步推进以公立医院公益性为核心的改革。这也直接意味着公立医院是非营利性组织，这不仅和以追求利润为目标的企业有本质上的不同，和一般事业单位也有着明显的差异。因此，公司医院内部控制目标，最主要的就应该体现在围绕公益性质，通过不断改革和完善，优化服务流程，规范用药、检查和医疗行为，满足社会医疗服务的基本需要，促进人民群众健康水平进一步提高。具体目标包括：

（1）战略目标。战略是医院发展的核心和灵魂。对于公立医院而言，其发展战略首先要契合政府发展战略，贯彻落实政府卫生工作方针政策；其次，根据地方经济社会发展需要，提供基本医疗保障的情况下，满足人民健康权益的更高需求。

（2）运营目标。确保医院资产安全和使用价值的完整，充分提高资产使用效率，为人民群众提供安全、有效、方便、价格合理的医疗服务。不断优化资源配置，提升和改善医疗服务质量和服务水平，提高医疗服务效率和效果。

（3）风险目标。合理保证公立医院可能发生的风险，使医疗风险、廉政风险、法律风险、政策风险、社会环境风险等得到有效控制。

（4）报告目标。保证公立医院财务报告、预算管理及其他信息的真实、完整，以及通过制度设计，监控到位，防止信息虚假和误导。

二、公立医院内部控制实施现状

近几年，随着国家对医疗卫生事业改革的重视，公立医院内部控制建设已经开始走向正轨。但是，对照内部控制目标，还存在一定的问题。

1.医院发展战略不清晰。许多公立医院喜欢固守自己以前的成功经验和优势，并期望通过复制取得持续性发展。但事实上，随着信息技术的不断推进，以及国家大力扶持民营医院发展战略的实施，公立医院的竞争压力已经越来越大。一个医院要想保持持续的竞争优势，就必须要制定出符合外部环境和内部情况的医院发展战略。一个科学、合理、实际操作性强的发展战略，是解决公立医院内部形成思想一致、步调一致的关键。虽然许多公立医院都有悠久的办院历史和历久弥新的院训精神，但战略愿景是解决医院在历史沉淀基础上，根据新环境、新要求，确定如何进一步发展以及为什么这样发展的问题。诸多公立医院正是由于缺乏明确的发展战略，使得医院的目标和行为出现上下不一，缺乏整体合力。

2.医院运行效率不高，公益性质尚未充分体现。随着医疗卫生事业的不断发展，对公立医院的管理体制已经提出了更高的要求。但是，目前许多公立医院在经营管理上仍然沿袭计划经济时代的模式，最主要体现在政府行政监管与医院内部管理边界不清，存在行政管理代替医院管理的现象，过分强调隶属关系和服从关系。这也直接导致了医院内部管理的指导思想不够鲜明，管理思路不够清晰，管理制度不够规范，管理行为不够严格。部分医院甚至还出现过分追求经济效益和短期收益最大化的情况，医院经营功利性倾向较为明显。endprint

3.风险管理水平落后。在传统上，很多公立医院出于事业单位性质的考虑对风险管理并非十分重视。但事实上，随着社会的发展，公立医院由于其承担的角色和产生的特殊作用，面临的风险已经越来越多，也越来越复杂。廉政风险、医疗事故风险以及产生的医患关系风险、政策风险、财务风险等频频发生，并成为影响医院发展的重要因素。

4.报告效率亟待提升。为强化公立医院预算控制，提高财务决算质量，规范各级政府相关部门对所举办公立医院的财务监管，国家卫生计生委于2015年专门印发了《公立医院预决算报告制度暂行规定》。但是，从实行的情况来看并不十分乐观。许多公立医院的预算管理才處于起步阶段，信息系统建设还需要不断改进，这也直接导致了在报告提供上，许多信息并不完整，沟通、传递效率低下，同时也十分不利于相关部门的监督和控制。

三、加强公立医院内部控制建设的措施

1.明确医院发展战略目标。公立医院建立和保持长期的竞争优势，关键在于其是否制定出适合自身实力和环境要求的发展战略，并形成共识和有效地加以实施。当然，在确定医院发展战略的过程中，首先，要考虑外部环境的需要，尤其是政府的方针政策和地方经济社会发展的需求。在充分考虑社会环境和地区差异的基础上，以“公益性”为原则，界定出医院的发展方向和阶段性目标定位。其次，全员参与。虽然公立医院战略的确定最终来自于管理层的决定，但也需要全体医务人员的积极参与和支持。因为战略定位如果没有得到全体医务人员的理解、支持和全身心的投入，战略目标的实现只能是一纸空谈。

2.不断强化公立医院的组织建设，提升医院管理效率。良好的治理机构和组织框架是公立医院提升管理效率、确保内部控制有效实施的前提。公立医院管理效率不高的一个很重要的原因就是政医不分，缺乏自主权。因此，完善公立医院法人治理结构，建立现代医院管理制度是当务之急。对于政府而言，应明确自身的定位和职能，不越位、不错位，但又不缺位，合理界定政府与医院之间在人事、资产、财务等方面的职权关系，重点做好“规划、保障、监督和引导”的职责；对于医院自身而言，应在法人治理结构下，探索实行理事会领导下的院长负责制，成立监事会，落实医院用人自主权，建立符合行业特征的人事薪酬制度和质量管理模式，规范医疗行为，向管理要效率。

3.提高公立医院的风险管理水平。公立医院风险管理包括风险预警、风险识别与评估、风险应对和责任追究等几个方面，并涉及医院经营管理的各个过程。对于风险预警而言，就是根据医院的战略目标以及阶段性目标，在分解任务的过程中确定医院可能存在的风险。风险识别与评估，是对医院面临的各种潜在事项进行识别，发现引发风险的因素，包括环境因素、社会经济因素、法律因素、技术因素和程序因素等，并判断发生的可能性。对于产生的风险，医院应针对不同性质的风险，有风险应对预案和具体的措施，包括法律手段、媒体报道、保险转移、经济赔偿等，对于个人原因产生的问题，还应落实责任追究制度，以及整改机制。

4.通过信息系统建设，不断提升报告效率。公立医院报告效率主要体现在形成充分、准确的信息，并沟通到位。报告效率离不开医院的管理水平和信息技术手段。为了使信息完整、准确，一方面应根据主管部门的规定，积极落实预算管理和绩效考核，使信息的完整性和真实性得到保障；另一方面，还应充分依靠现代信息技术，搭建符合现代医院发展的信息系统，通过开发和维护、数据输入和输出、文件存储和保管，使医疗、科研、行政、教学等各项业务活动得到及时反映。

参考文献：

[1] 吴涛，董圆，李晓宇.公立医院内部控制体系建设实践探索.新会计，2016（9）

[2] 王永成，张少伟，孙媛.在医院内部控制构建中实施管理会计.现代医院管理，2016（2）

[3] 吴丹枫，付铭，王琪.基于行政事业单位内部控制规范的医院预算内控建设.卫生经济研究，2016（6）

[4] 杜晗君.公立医院内部控制管理与建设探析.财经界（学术版），2016（6）

[5] 余勇晖，余楚烨.公立医院内部控制框架体系构建.财会月刊，2015（6）

[6] 杜剑，王砚书，李媛.公立医院货币资金内部控制缺陷归因分析.经济研究导刊，2015（19）

[7] 陈朝军.浅谈医院财务内部控制与风险管理.中国总会计师，2015（5）

（作者单位：常州妇幼保健院 江苏常州 213000）

[作者简介：石红琴（1968—），常州妇幼保健院财务科长，高级会计师 ]

（责编：若佳）endprint