论在政府会计中采用权责发生制

师雨晴+张艳波

摘 要 权责发生制和收付实现制是会计确认基础的两种基本方法。随着社会主义市场经济的发展和会计环境的变化，以收付实现制为基础的政府会计的弊病日渐突出。本文全面分析了权责发生制的内涵，指出建立现代政府管理体制具有重要意义，最后提出了权责发生制在我国政府会计中应用的基本思路和具体建议。

关键词 权责发生制 政府会计 收付实制

一、两种会计确认基础的概念

会计确认的核心通常被认为是会计确认时间的选择。确认会计确认时间有两个依据：现金基础和权责发生制（也称为权责发生制）。

（一）收付实现制

第一，收付实现制的内涵。收付实现制是以现金收到或现金支付为准则，记录施行和成本收益。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。换句话说，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，不去考虑是否发生了与现金收支行为相关的经济业务。

第二，收付实现制的局限性。一是实现集中的基于现金的现金流，忽视其他资源并影响政府决策者提供信息的能力，缺乏相关性；二是支付信息提供有偏差，导致信息用户没有得到真实的信息而作出错误的选择。

（二）权责发生制

第一，权责发生制的内涵。权责发生制的基础定义为，应收账款和应付账款的收入和支出的计量期间，在此期间货币资金，无论是收款还是付款，都是按时间要素确认的，特别是确认其收入和支出，均以已经产生的权利或义务已经发生为标准。……