关于营改增后嘉峪关建筑业税收征管的思考

高丽云

近年赖嘉峪关市委、市政府竭力实施“工业强市、城乡融合、生态立市”发展战略，建筑业在全市经济税收发展中有着举足轻重的地位和作用。5月1日全面推开营改增试点后，我们通过座谈、调研和走访等形式，深入了解一些大型基础设施项目建设的投资、招标、施工、管理、验收、结算等环节的运行流程以及建筑施工企业内部管理模式。对建筑安装企业以及大型基础设施建设项目的税收征管所涉及的问题进行了探讨和研究，尝试性地提出了一些管理措施。

一、我市建筑行业税源规模及特点

（一）“营改增”后，我市建筑企业管户情况

2016年5月1日起，全市国税部门接受同级地税部门移交营改增建筑行业纳税人185户，其中销售收入在500万元以上的125户。2015年建筑行业共缴纳营业税6.03亿元，占当年地稅部门征收营业税总额10.98亿元的54.9%。国税部门初涉建筑行业增值税征管，再加上建筑行业范围广、内部管理流程复杂、财务核算环节多，税收征管风险严峻形势，迫切需要完善征管模式，强化风险管理。

（二）我市建筑行业税源特征

由于建筑业资质要求严格、投入资金大、市场竞争激烈，造成我市建筑业大型企业极少、中型企业较少和小微型企业众多，规模由大到小呈“金字塔”形状。

（三）我市建筑行业税收收入规模

经初步统计，全市现有建安房地产项目约50%以上的纳税人总机构在外地，国税部门按2%的预征率征收增值税，与原地税部门按3%的税率征收营业税相差1个百分点。按照2015年全市建筑业营业收入规模测算，征收增值税约2.01亿元，大口径收入减少约1.01亿元。

二、我市建筑业税收征管面临的主要问题

由于建筑业产业链长、产业关联度高等特性，营改增后将面临不少征管风险和问题。

（一）建筑企业内部管理、财务核算水平有限

建筑行业普遍存在运营模式复杂的特点，我市建筑行业纳税人规模相对较小，以中小型企业为主，内部管理规范程度不高，财务核算制度健全的企业不多，财务管理水平良莠不齐，一些小型企业甚至没有设置专门的财务部门和人员。原90%以上的纳税人没有领用发票，全部在税务机关代开。在营改增之前，地税部门主要采取项目管理、以票控税的方式管理建筑业。

（二）建筑企业纳税主体与施工主体不一致

在建筑业实际经营过程中，建筑项目往往是由大建筑商竞标后再通过分包、转包等方式由其他施工企业实施，或者是在工程所在地设立项目部来开展工程作业。一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并向业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业营改增后工程实施主体与纳税主体不一致的问题。

（三）外出经营活动监管难度加大

当前增值税政策对建筑业采取的是向机构所在地或居住地税务机关申报纳税，建筑作业流动性大、施工复杂，跨地区经营是该行业的重要特征，机构所在地税务机关无法确切掌握其异地工程的施工进度、财务状况等情况，这会促使纳税企业利用监管漏洞，对异地劳务采取少纳税款甚至隐瞒纳税义务等方式偷逃税款。另外，由于税款不在工程所在地缴纳，税收的管辖权和征收权分离，工程所在地税务机关缺乏管理这些建筑工程的主动性，而机构所在地的税务机关则鞭长莫及，很容易造成税收漏洞。

（四）可能出现税款入库进度不平稳

建筑项目工期长，投资大，且结算时间难以掌握，企业可能在工程前期投入多而收入少，长期只有进项，没有销项，无税可缴，而到工程集中结算时，产生大量的销项税款，而进项抵扣很少，出现集中缴纳增值税情况。进销项不配比，税款征收入库波动大，不利于税收的均衡入库，增加税务机关税收分析监控和管理难度。

三、“营改增”后，加强建筑业纳税人征管的措施和建议

（一）建立建筑业项目税收信息大数据平台

积极研发建立建筑业项目税收管理大数据平台，依托“互联网+”概念，从财政、发改、工信、规划、国土、住建、房管、交通、运管、水务、地税、工商等相关部门、公共资源交易中心和其他第三方获取全市建筑业项目投资、建设期限等涉税信息，由平台进行数据综合分析、税收测算评估，确定项目税收风险点和时段，实施相应的税收管理措施，确保项目税收收入及时足额入库。同时，将税收综合分析成果及时反馈各相关政府部门，实现信息共享。

（二）强化信息管税，建立部门协作机制

建立建筑业税收管理的部门例会、信息传递、协税护税、项目考核等协作机制，各相关部门将建筑业项目的涉税信息和数据及时提供税务部门，共享税务部门税收综合分析成果，实现全市建筑业税收综合治理的良好态势。不断拓展涉税信息采集渠道，建议有关职能部门对工程项目进行验收时，要求工程建设方必须提供税务部门相关完税凭证，以便从源头上有效控制税源。

（三）深入调研，加大建筑业税源监控力度

深入了解建筑行业本身的情况和运营过程中的状况，根据建筑业自身的特点，不断进行分析和总结，积极探索建立适合本地实际的建筑业税收征收管理模式。加大对建筑业纳税人的税收辅导力度，帮助企业规范内部运行和管理，加大后续管理力度，要求企业建立台账，如实登记劳务发生的时间、内容、参与人员、价款的确定及支付方式等信息并留存备查，加强对大额劳务增值税发票的检查和管理，帮助纳税人降低发票虚开代开的风险。

（四）抓好基础数据管理，加强后续管理

以金税三期核心征管系统为依托，加强营改增建筑业纳税人基础数据的管理，对纳税人税务登记、税种鉴定、发票管理、税收优惠等数据信息及时进行修改、清理和维护，保证建筑业纳税人基础征管数据的准确性和电子档案资料的完整性，确保数据真实有效。加强后续管理，强化对建筑业纳税人的业务辅导工作，引导纳税人准确申报纳税，防止纳税人利用营改增时间节点，隐瞒实际收入、不缴税或少缴税等问题。

（五）推进依法治税，进一步规范行业管理

树立规范执法的观念，让依法治税的理念深入人心，确保权力行使的正当性和合法性。不断加强税收法律法规的学习，通过岗位练兵、分析执法责任典型案例等方式提高各级税务机关执法人员的业务水平，规范执法行为，最大限度调动执法人员的工作积极性，使广大干部在知法、懂法的基础上正确执法。同时要强化内部监管，建立健全各种制度，加大执法过错追究力度，为依法治税提供有效监督。endprint