强制轮换后重新上任与审计质量

徐敏

[摘要]本文对比签字注册会计师和事务所的重新上任，研究考察了审计强制轮换后重新上任与审计质量之间的关系。研究结果发现，与其他注册会计师所审企业相比，经强制轮换后又重新上任所审企业的应计盈余管理幅度显著提高。两种模式下的重新上任，签字注册会计师重新上任的所审企业应计盈余管理提高幅度相对更高。该现象对审计定期轮换制度的实施效果会产生负面的影响，以期有利于相关制度的进一步完善研究。

[关键词]强制轮换；重新上任；审计质量；可操纵性应计

一、引言

我国于2004年1月1日起正式施行签字注册会计師的强制轮换制度，以图通过限制审计任期，防止形成独立性威胁及其对审计质量的负面影响（陈信元等，2006；刘启亮，2006）。然而，在强制轮换后审计重新上任的情况也屡见不鲜，原因可能有两个：一是为了延续审计单位对被审计单位的经验优势以及业务熟悉优势，从而保持更高质量的审计：二是审计方与被审计方的超工具关系。已有文献有论证强制轮换制度对于审计质量的影响（赵韵等，2009），两种轮换模式下对于审计质量的对比研究（盛谢纹等，2014）以及关于强制轮换后重新上任的效果研究（蒋心怡等，2016）。不同模式对于审计质量的作用机理有所不同，所以本文进一步对于两种模式下重新回归对审计质量的影响差异进行了研究，扩充关于强制轮换与审计质量相关性的研究，以期望对《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》的改进和完善有所裨益。……