新农村旧村改造会计核算探究

杜广印

摘要：近年来，我国不断深化农村改革，加快城乡-体化步伐，同时为了促进各项农村事业的发展，大力开展旧村改造活动。但是旧村改造涉及内容较多，需要的改造费用金额巨大，对于很多村民来说，旧村改造费往往难以承受。因此，目前旧村改造过程中，政府往往会引入社会资本，同时结合市场融资、村集体融资、村民融资对旧村进行改造。这其中就会涉及财务核算问题，有效解决财务核算问题，不仅能够减少财务纠纷，还能够加快旧村改造的步伐。

关键词：新农村；旧村改造；会计核算

旧村改造成本核算是困扰旧村改造的重要问题。旧村改造的方式很多，下文研究的主要是旧村经济较好，该村采用自筹资金的方式进行旧村改造。文章首先对土地拆迁补偿费、基础设施费、建筑安装工程费等费用进行分析，然后论述了成本分摊方法和成本分摊会计核算。

1成本费用的归集

1.1土地拆迁补偿费

旧村改造过程中发生的土地拆迁补偿费，根据相关的评估报告、税费凭单、补偿安置明细表等进行支付，可通过“在建工程-旧村改造-土地拆迁补偿费”科目进行费用归集，根据费用的情况在此科目下设“拆迁补偿费”和“土地费用”明细科目。会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

1.2前期工程费

前期工程费指的是旧村改造前期发生的可行性研究、设计、规划、水文地质测绘、勘察、场地平整等项目支出的费用。能分清成本核算对象的工程费，可通过“在建工程-旧村改造-某成本核算对象”科目借方进行核算，会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

分不清成本核算对象的工程费，可以通过“在建工程-旧村改造-前期工程费”的方式进行费用归集，根据费用情况在此科目下设“临时设施费”、“勘测丈量费”、“批报建费”、“三通一平费”、“规划设计费”、“其他”等明细科目，会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

1.3建筑安装工程费

建筑安装工程费是指项目开发过程中涉及的装修工程费、安装工程费、土建工程费、工程监理费、其他工程收尾所发生的零星工程费、工程保险费、现场垃圾清运费、维修费等需要列入建筑安装工程施工图预算项目中的费用

1.3.1工程款核算

工程款核算可以通过按照签订的合同，根据工程进度进行付款，在“在建工程-旧村改造-建筑安装工程费”科目的借方进行费用归集，限据不同的工程中标施工单位下设明细科目。工程完工后，根据工程结算值，分配计入不同成本核算对象中

收到中标施工单位开具的工程款发票，支付工程款时，会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款或应付账款

完工结算，根据工程结算书，分配计入不同成本核算对象中，会计分录为：

借：在建工程

贷：在建工程

如果存在旧村按照合同预付承包施工方工程款和备料款的情况，要先计入“应收账款”科目的借方，然后按照工程进度，从工程款中抵扣。

旧村预先支付工程款或备料款时，会计分录为：

借：应收账款

贷：银行存款

1.3.2工程水电费核算

旧村改造过程中的水电费一般由社区直接支付，记入“在建工程-旧村改造-建筑安裝工程费-水电费”科目借方进行费用归集，会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

1.3.3其他建筑安装工程费核算

工程保险费、现场垃圾清运费、维修费、工程监理费、工程收尾所发生的零星工程费等不属于主体工程费用，这些费用记录在“在建工程-旧村改造-建筑安装工程费”科目中，根据具体费用内容进行明细分类。会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

1.4基础设施费

旧村改造过程中的基础设施费是指发生在建筑安装工程施工预算之外的费用，包括供热、排污、排洪、供电、供水、供气、绿化、照明等基础设施工程费用，还包括与大市政接口的费用以及向通讯、光、水电、天然气等市政公司缴纳的费用。

基础设施费中，能够分清成本核算对象的，可通过“在建工程-旧村改造-某成本核算对象-基础设施费”科目的借方进行核算，会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

不能分清成本核算对象的，可以通过“在建工程-旧村改造-基础设施费”科目的借方进行费用归集，根据费用的使用情况，基础设施费科目下还设有“电视工程”、“供暖工程”、“供电工程”、“道路工程”、“煤气工程”、“给排水工程”、“绿化环卫工程”、“通讯工程”、“照明工程”以及“其他”明细科目进行核算，会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

1.5公共配套设施费

公共配套设施费指在旧村改造建设过程发生的，不能有偿转让的公共配套设施费用支出，如锅炉房、居委会、自行车棚、派出所、幼托、水塔、消防、公厕等设施支出。

大型公共配套设施项目，应以各个公共配套项目作为成本核算对象，以确保各公共配套设施成本的准确性。按照签订的工程合同，根据工程进度进行付款，在“在建工程-旧村改造-公共配套设施费”科目的借方进行费用归集，根据不同的工程中标施工单位下设明细科目。工程完工后，根据工程结算值，分配计入不同成本核算对象中。

收到中标企业开具的工程款发票后，支付工程款时的会计分录为：

借：在建工程

贷：银行存款

旧村改造完工后，根据工程结算书，将分配计入成本核算对象中，会计分录为：

借：在建工程

贷：在建工程

2成本分摊

2.1成本分摊方法

一，建筑安装成本法。指按期内某一成本核算对象建筑安装成本占全部成本核算对象建筑安装成本的比例进行分摊。

二，建筑面积法。指按已动工开发成本核算对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分摊。

2.2成本分摊会计核算

对于不能分清成本核算对象的配套设施费、土地拆迁补偿费、建筑安装工程费、开发间接费、前期工程费、基础设施费，可采取建筑安装成本法和建筑面积法，分配计入各成本核算对象。会计分录为：

借：在建工程

贷：在建工程

总而言之，旧村改造是城乡一体化建设的要求，也是提升农村生活质量的重要方式。旧村改造中的会计核算问题是旧村改造中需要重点解决的问题，通过分析成本费用的归集，能够更加了解旧村改造会计核算包含的内容及结算方式，进而提升旧村改造的速度，促使旧村改造顺利进行。

参考文献

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[2]马晓蕾.潍坊市新农村建设中的旧村改造问题研究[D].山东农业大学，2014.

[3]杨素玲.新农村建设中旧村改造中的问题及对策[J].中外企业家，2014，（11）：237+239.