浅析注册会计师验资业务的风险和防范

许煜

摘要：近些年来，上市公司会计造假的案件时披露，这不仅动摇了市场经济的基础，而且注册会计师也遭到各方的责难，卷入很多案件。并且大部分案件都以注册会计师的失败而告终，可见验资的风险越来越大。一些会计师事务所为了能够自保，远离验资风险，甚至会刻意回避验资业务的受托，严重妨碍了验资这一重要业务的长远发展。

验资中存在的验资不真实问题还是比较严重。而企业出资不实不仅会影响企业的信誉和持续发展，还会影响市场经济交易的安全性和公平性，极易引起金融风险的发生。我国相关法律规定，企业注册登记必需获得验资报告，以此为凭证，方可办理注册登记手续，取得营业执照。

关键字：注册会计师；验资风险；防范对策

1 注册会计师事务所验资业务相关理论

1.1验资的概念

验资是：注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则规定，对被审验单位的实收资本或变更予以审验，并出具验资报告。

由此可以看出：第一，验资是一种法律所规定的业务。《中华人民共和国注册会计师法》第十四条规定：“验证企业资本，出具验资报告”这属于注册会计师的法定业务之一。

第二，验资反映一种委托和受托关系。注册会计师首先需要接受客户委托，双方根据法律规定，双方本着自愿公正的原则，签订审计业务约定书，明确双方的职责与义务，才可以接受委托。

第三，验资是一种审计业务中的鉴证业务。注册会计师审验的目的是增强被审验单位的注册资本到位以及变动情况的可信赖性，以此来满足向工商管理部门登记注册、变更注册、向投资者提供出资证明的需要。

1.2验资的类型及范围

验资依照验资目的的不同分为：设立验资和变更验资。设立验资是对拟设立的企业向工商行政管理机关申请设立注册登记，而对被审验单位的实收资本情况予以审验。变更验资是对已经设立的企业向工商行政管理部门申请注册资本的增减变动情况予以审验。在过去，有年检验资也归为验资的一种类型。即要求企业年终办理年检时，也要对实收资本的相关情况重新予以审验。

1.3验资的目的

验资，是注册会计师作为独立的第三方接受企业的委托，对企业投资者投入的资本实收及变更情况进行验证，并出具相关验资报告。验资目的大致有：向工商行政管理机关请求设立登记申请，取得营业执照或是注册变更登记申请；或是对投资者的出资予以证明而签发给出资者时用到。

2 防范验资风险的重要性及必要性分析

2.1重要性分析

由于注册会计师验证投资者的投入资本是国家法律法规赋予的一项重要而且严肃的任务，而且，随着经济的发展，越来越多的领域都涉及到验资。能够很好地完成验资业务，可以起到加强企业的经济管理、保护各方投资者以及债权人的合法利益，维护良好的经济秩序，保持社会稳定的作用。

（1）验证资本是加强经济管理的有效手段

（2）验证资本是保护各方投资者合法权益的重要手段

（3）验证资本是维护社会经济秩序的有力保障

3 注册会计师验资风险产生的成因分析

验资的成因大体可以概括为以下：一是注册会计师自身的专业胜任能力和职业道德素质；二是会计师事务所的内部管理控制薄弱；三是被审计单位的诚信水平和中介机构的公正性；四是市场发展不健全、相关法律法规不完善、监管力度不够等环境因素。五是是审验本身的局限性等因素也是验资风险产生的重要原因。具体原因可以从以下方面来分析：

3.1注册会计师自身因素

3.1.1注册会计师的职业道德素质

在一定意义上说，注册会计师的道德素质对验资风险有着决定性的作用。根据注册会计师道德准则的有关规定，注册会计師应当保持客观、公正、独立的原则，具体做到：实事求是的以证据为依据，让事实证明一切；诚实、正直，不偏向任何一方；超然独立，不为他人左右。而在许多验资诉讼案件中，都是由于注册会计师置职业道德于不顾，明知道委托单位有欺诈行为，但是为了获取手续费，争取客户，迁就委托方出具验资报告。更为糟糕的是，有的注册会计师与客户沆瀣一气，串通舞弊。结果人为加剧了验资风险，使得注册会计师造成经济和名誉的巨大损失。

3.2会计师事务所因素

3.2.1质量管理控制水平

质量对企业的生存发展很关键。因此，质量控制制度特别需要建设，并严格实施，使得注册会计师严格遵照业务规范，树立质量观念。我认为，为严格进行质量把关，事务所在出具验资报告之前必须经过三级复核，即一级初步审核由业务项目负责人来做，然后二级复核由部门经理或副主任会计师负责，最后由主任会计师进行最终复核。唯有严格执行三级复核制度，而不是摆摆架子，才能有效降低验资风险，保持事务所的良好声誉。

3.3委托单位和中介机构的因素

3.3.1客户诚信水平

客户诚信水平的高低影响验资风险。如果客户有意进行欺诈而与有关人员恶意串通。未获取验资报告，营业执照，以及达到减税、贷款等目的，有意虚假、伪造、变造证明材料，将舞弊做的天衣无缝，这种情况下，即便是注册会计师严格遵守职业道德，执行严格的审计程序，也会得出错误的验资结论，出具不实的验资报告，导致验资失误，使得不合规的企业能够生存，债权人利益受到威胁，也会危及整个市场秩序。注册会计师和事务所也不免被受到诉讼的牵涉。因此，注册会计师要对客户的诚信度进行审慎审核，慎重考虑是否接受验资委托。

4 我国注册会计师验资风险防范对策

验资业务的重要性很大，为维护市场经济的正常运行提供重要保证。但是，验资中存在的风险极大，近来，注册会计师验资的风险越来越大。为此，特别提出以下防范对策：

4.1.1加强了解，慎重选择，提高风险意识

慎重选择客户是防范验资风险的首要环节。验资之前，应当充分了解委托方的信用诚信度，委托验资的目的等。遇到新的客户，还要对其组建情况进行细致调查，与管理层沟通交流有关问题，尽可能识别出可能存在的风险点。对于资料不完善和信息存在问题以及信用度低的客户，大胆拒绝或经过实地考察多方询问后再做定论；对实施的审计程序不予以配合或要求注册会计师出具不实验资报告的情况，应当果断拒绝。

4.2加强事务所内部管理

4.2.1加强内部质量控制与监督

验资业务具有高风险的特点，因此从接受委托、制定审验计划、实施审验程序、出具验资报告一系列环节都需要层层严格控制，从整体到具体环节都进行质量控制。因此，要完善质量控制制度，既能够保证审计程序有序执行又能提高验资的安全性。

结论：

总之，注册会计师应当树立风险意识，保持清醒的业务头脑；提高职业道德修养和专业胜任能力，严格遵循国家法律法规的要求，遵守职业道德规范，将独立的审计准则作为工作的准绳；严格执行审验程序，时刻保持审慎原则，运用专业判断及时发现漏洞，全面实施质量控制制度。对企业加强诚信教育，提高诚信度，使其诚信经营。加大立法支持，完善验资的相关法律法规，同时加大监管力度，严整验资风气和纪律，以消除验资中存在的不规范现象。加大对公众的宣传教育、沟通，使公众更好的理解注册会计师验资的法定职责，避免不必要的纠纷与误解。只有这样，内外兼治，共同努力，才能成功防范验资风险，走出验资风险的雷区，注册会计师才能走向辉煌的未来。

参考文献：

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[3]孙海燕，朱隶.会计师事务所验资风险的成因及防范[J].商业会计，2010，12（05）.endprint