探究会计师事务所审计工作的问题与应对策略

王春明

摘 要： 随着会计师事务所快速发展，整个行业出现鱼龙混杂的现象，我国会计师事务所审计水平与国外水平发展存在不相融的地方，审计质量不足一直是我国会计师事务所行业发展的一大缺陷，这也极大地阻碍了我国会计师事务所行业的发展。我国幅员辽阔，疆域广阔，会计师事务所数量众多，规模不一，服务对象千差万别，执业人员专业程度更是各不相同。每年我国的会计师事务所都有不少于一百家接到监管部门或行业协会给予的口头批评、书面警告、处罚等。规模较大的事务所对整个审计业务水平的影响力比较明显，如果审计不合格，则会对整个审计行业带来严重的负面效应，极大地影响了会计师事务所行业的发展。下文中，笔者将结合个人参加会计师事务所审计的工作经验，分析我国当前会计师事务所审计工作中问题与不足，并提出改进的应对策略。

关键词： 审计工作；经济市场；会计师事务所

对审计质量进行分析的第一环节，是关于审计质量的理解和认识，审计质量直接影响着一个会计师事务所生存和发展空间。但是世界各地学者对于审计质量的见解不同，国内学者的看法是，审计质量是会计师事务所控制被审计单位操控盈余的能力；部分国外学者的见解是，审计质量不高的原因主要是审计单位被会计师事务所发现其内部存在不规范的财务系统，并由此引起的违规行为。结合国内外学者的观点，综合衡量，审计质量可以总结为：会计师事务所发现被审计单位的违规行为，并通过会计报表的方式表现，通过该种方式对被审计单位操控盈余的做法进行控制和拘束。

1会计师事务所审计工作的问题分析

1.1会计师事务所执业水平

影响会计师事务所审计质量的最主要原因是审计人员的专业能力。会计师事务所工作复杂性、系统性要求审计人员必须具备专业的审计能力，進行过系统完善专业的学习或培训。但是，目前我国对审计人员任职制度还不够完善，导致注册会计师专业水平不高、水平分布不均、人员年龄层次不合理。市场经济的迅猛发展带动知识的更新换代，审计业务量迅猛膨胀，面对数量众多的审计业务，会计师事务所需要更多的会计师以及审计人员，在人员不足的情形下，出现专业水平低下、临时工、短租工、没有任何审计经验的人员，极大地影响审计质量的水平，形成恶性循环，更大地导致专业审计人员的缺失，对审计行业造成极为不利的影响。除此之外，审计独立性问题也会对审计公平、客观性造成损害。我国存在审计人员与被审计单位为同一单位的现状，这与审计的独立性是非常不符合的，这也导致会计师事务所在竞争压力面前不得不屈服于被审计单位，无法严格的遵循审计执业准则，审计人员也会出具与会计事实不相符的财务报告。而且，审计人员与被审计单位存在非审计业务方面的亲密关系也会造成审计独立性的缺失。由于非审计业务是会计师事务所收入的重要来源，而注册会计师往往可能是处在管理者的位置，这就会促使审计人员不能够客观、独立地出具审计意见，这也就直接降低了审计质量。

1.2不完善的法律监管环境

首先，我国目前的法律监管环境还不够成熟。与日渐成熟的市场相比，现行的法律法规、监管制度已经不能满足事务所监管的需求了。相关法律法规、规章制度出现不少漏洞，部门之间配合不合理，造成监管漏检或重复检查的现象。其次，难以对事务所追究民事责任。由于事务所涉及的领域广、专业性强、信息涵盖复杂、更新速度快，司法部门在与事务所进行法律诉讼的过程中缺乏如此庞大而专业的知识面储备，造成法律实践举步维艰。最后，目前法律法规对事务所刑事处罚还很模糊，执行存在较大困难，在一定程度上放纵了审计人员的行为，这也让审计人员可以钻法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的侥幸心理，影响了法律法规对审计人员的震慑力，极大的影响了审计质量的水平。

1.3激烈的行业竞争

随着市场的飞速发展，行业存在的竞争越来越激烈，作为会计师事务所主要收入来源的审计收费，在面临行业趋于饱和的状态时，在效益、利益的驱使下，为降低审计成本，往往会降低审计质量，简化或去除审计过程中必须的审计流程，极大地削弱了事务所对审计质量的把握力。此外，大中型会计师事务所对于中小型的竞争压力，逼迫中小型事务所采取非正常手段、虚假审计报告、非法审计信息以维持客户关系。这些都将导致审计质量下滑，损害审计行业的发展。

1.4复杂的被审计单位会计信息

改革开放以及市场经济发展以来，带来了大量的国外文化和信息，国内外信息的杂糅，增加了审计难度。我国公司、企业、事业单位众多，业务量、业务范围、业务结构涉及的范围都很广，对审计人员知识面、专注度要求越来越高，审计工作量也越来越大，审计分析以及评估的困难也会越来越大。大量的信息中难免包含有隐匿的信息，这些信息要求需要专业背景、专业知识的人才能发现其中存在的规律或者问题，而被审计单位为了股东、合伙人利益最大化，可能提供虚假或错误的信息，这就会增加审计难度、严重影响审计质量，也触犯了国家法律法规对审计信息真实性的规定。

2会计师事务所审计工作的应对策略

2.1提升审计人员执业素质

无论外部环境如何、竞争压力多大、信息复杂度多大，核心还是审计人员执业水平。提供专业的审计技能培训，提供审计人员执业素养，明确审计人员的权利与义务，客观公正地发表审计报告，保持审计独立性。宣扬优秀审计人员，表彰审计人员执业精神，披露、处理审计道德低下的审计事件，使得审计人员能够正道、正义的执行审计任务，广泛的发挥审计公正性、客观性，提升审计质量，提高审计水平。

2.2推动组织形式改革

根据国家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。随着组织形式的变革，落实到注册会计师的法律责任也明确而清晰。事务所经营理念、内部治理机制、管理思想等多方面的改进，利益分配也随着发生变化。采取良性的组织形式，一方面可以推动企业的合理发展，可以让职责担当承担合理，另一方面也可以带给审计人员更明确的审计方式，提升审计质量。

2.3完善法律法规

随着国家经济发展，各项法律法规也会逐渐完善，存在的法律漏洞也会慢慢得到解决，审计失败者将会有武器保护自己的利益，可以直面会计师事务所，对其提出诉讼。而对于出示虚假、错误审计报告的行为，法律也将明确追究责任，对审计人员以法律约束力、震慑力。

2.4规范审计制度

在完善的法律法规的监督下，实现完备的审计制度，采取统一的审计收费，规范审计流程，不能采用价格恶意竞争进行不正当的审计竞争，对审计行业的发展以及经济社会的发展均有极大好处。优化行业之间的竞争，避免因价格、利益驱动引起的非正当行业竞争，优化竞争环境，开展投资分析、管理咨询等新兴业务，扩大事务所业务范围，避免单一业务造成的业务垄断。

综上所述，随着改革开放以及国家经济制度的明朗，市场的蓬勃发展以及经济开放对会计师事务所有着举足轻重的作用。作为会计师事务所的审计人员应当在充满竞争的市场中发挥主观能动性、完善审计质量、提升社会公信力，了解会计师事务所审计质量的优劣势，从而更好地提升会计师事务所的审计质量。

参考文献

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