审计人员道德风险控制研究

文/王立娟，南京金斯瑞生物科技有限公司

1 审计人员道德风险控制概述

1.1 审计人员道德风险

1.1.1 审计人员的概念及分类

审计人员是指审计机关或者其他审计机构中从事审计工作的专门人员。审计人员应当具备与从事的审计工作相适应的专门知识和业务能力。审计人员依法执行职务，同时接受国家的法律保护。任何组织和个人不得拒绝或者防碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。

审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计人员或审计机构。按照审计主体这一元素，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计的主要特点是法定性和强制性。内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计。社会审计也称民间审计，是指由依法成立的社会审计组织接受委托人的委托所实施的审计。

1.1.2 审计人员道德风险的特征

审计人员道德风险是审计工作人员故意违反工作程序和审计纪律，给审计工作造成不良影响和后果的行为，这种风险带来的影响和后果是不可估量的，也是难以解决和控制的，因此，具有以下特征：

（1）内生性特征：就是指审计风险的初步形成对于经济行为者来说，会产生对利益与成本的内部情况进行考察和计算。

（2）牵引性特征：就是指凡是风险的制造者都存在会被利益诱惑的情况，从而会演变为以追求利益为目的。

（3）损人利己特征：就是指几乎所有的风险制造者的风险收益，基本上都是对信息方面较弱的一方进行利益的不应当的抢夺。换句话说，也就是指风险制造和风险承担这两者是不对称的。

1.2 审计人员道德风险控制的必要性

1.2.1 审计人员道德风险控制能够很好地保证良好的审计工作质量

审计工作质量的水平会直接受到审计人员的执业从业能力和主观能动性的影响。如果审计人员想要自觉地、正确地、和谐地调整个人与审计以及和被审计对象之间的关系, 就一定需要拥有良好的职业道理念并且需要培养良好的职业道德习惯。

1.2.2 审计人员道德风险控制有助于保持和加强审计行业的公信力, 促进审计行业健康发展

要提高和维护公信力的第一步就是提高审计工作的质量，从而就要提高审计从业人员的职业道德水平，控制审计人员道德风险。审计职业道德可以向社会公众展示审计人员的优良品质和专业素质。

1.2.3 审计人员道德风险控制有助于完善和补充审计人员职业道德法规

中华人民共和国在2001年发布了《审计机关审计人员职业道德准则》，该准则共18条，同时也还有很多的东西譬如职业道德，专业知识能力，纪律规范等是无法由审计职业道德准则正式提出，也无法由国家正式的法规、准则公布，因此控制审计道德风险显得更加重要和必须 ，能够升华对审计工作人员的要求和规范。

2 我国审计人员道德风险控制的现状及存在的问题

2.1 审计人员道德风险控制的现状

2.1.1 审计人员一味追求自身利益

审计人员在审计的过程中，由于审计人员和被审企业合作的时间过长，形成一个良好的固定关系，这种关系是双方一般都不愿意更换合作伙伴。因为如果再次选择合作伙伴，审计人员需要寻求其他的业务，会计事务所的投资资本减少，而被审单位会面临着新的风险。因此就会出现审计人员跳槽到其他的事务所，之前的会计事务所损失一批客户的现象。

2.1.2 审计人员被迫故意违反工作程序

如果拥有选择权的被审单位面对众多会计事务所的选择时，在审计收费越来越低的走势下，增加成本只会降低收益，审计人员只能被迫放弃追求更高层次的独立性和职业道德。更为严重的是，现在还存在着不正当压价的现象，审计人员只能接受与审计合约责任不匹配的审计收费条件，面对这种情况，审计人员最理性的选择就是通过简化甚至违反审计程序和审计纪律，以达成审计交易的平衡。

2.2 审计人员道德风险控制存在的问题

2.2.1 会计师事务所与被审单位之间的道德风险。

在现代审计关系模式中，我国审计市场总体上并不需要甚至排斥高质量的审计报告，往往会计事务所需要取悦被审单位，一方面要谈成双方认可的审计收费，另一方面要满足他们在审计方面的一些不正当要求。

2.2.2 合伙人与合伙人之间的道德风险

一般的会计事务所都是普通合伙公司，相互信任，相互监督，但难免两者之间还是会出现裂痕。合伙人可能会因为利益的驱使而选择背叛另一合伙人，违反执业道德，进行违反法律的交易活动，从而带来道德风险，给双方彼此的利益甚至给社会公众的利益造成不利的影响。

2.2.3 会计事务所与审计人员之间的道德风险。

会计事务所和审计人员面对的的风险是不对等的，审计人员和会计事务所所获得的收益也是不对等，往往审计人员面对的风险比会计事务所大，但获得的收益远远低于会计事务所合伙人，因此大部分审计人员不顾彼此之间的合作关系，不去履行彼此之间的道德义务，以符合自己收益的标准去完成审计工作，从而使得道德风险存在的问题越来越多。

3 如何控制审计人员道德风险

审计就像一个跷跷板，有很多因素都会使它无法平衡，而审计人员的职业道德是最重要的那一点，只有把握好这一个点，才能更好地运用技术方法完成审计工作，才能提高审计工作的质量。

3.1 严格审核并优化工作人员资质

会计事务所在任用审计人员时，应该要审查审计人员的工作能力行不行，审计知识是否全面，责任心强不强。切实的审核好审计人员的工作资格，选择最优秀的审计人员。

严格把握好审计人员的准入关后，同时还得加强对审计人员的后续教育。在日常的工作中，加强对审计人员在廉政方面的教育和指导；加强对审计人员进行会计及审计知识方面学习的督促，不断吸取更加深奥完整的会计知识和审计知识，充实自我，以更好地完成审计工作。

3.2 建立有效的审计人员相关机制

审计人员的回避制度的实施。要认定审计人员是否应该回避，应从两个标准出发，第一个是审计人员与被审对象或者审计事项是否有直接利害关系。第二个是这种关系是否会影响执行公务的公众性。一旦只要其中一个标准符合，就应当回避。

审计人员的激励机制是能将会计事务所的远大理想变成现实的链接手段。对出现过错的员工要进行惩罚，对于在工作中的表现优异的审计人员，就应该给予一定的奖励，在一定程度上增强审计人员的责任意识，自信心和荣誉感，从而使审计人员更加忠实于自己的工作。

执行严格的监督机制。审计人员不仅要接受本人单位的监督，接受被审单位的监督，也要接受社会公众的监督，同时审计人员之间也要互相监督。可以在会计事务所内部设置一个类似于检查委员会的机构去监督审计人员，实现对审计人员工作的跟踪监督，增强审计人员对审计程序和审计纪律的执行力。

对审计人员推行问责追究制。在现实的具体工作中，审计主任可以将审计工作分解开来，并且细分到每个人身上，同时签订协议，当审计工作结束后，有审计手续不齐全，审计资料未补齐等问题出现，就要追究相对应的审计人员的责任并进行惩处。

3.3 完善审计人员的工作环境

审计人员的工作环境就是会计事务所，要加强对审计人员的管理，就要改善和促进会计事务所的发展。就要加强对公众的监督，促使审计工作更加透明公开化。

3.3.1 明确划分审计服务和非审计服务。

审计的主要服务有：1.审查企业财务报表，出具审计报告，包括中报和年报2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告，比如清产核资、离任审计、责任审计4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告，这个就多了：竣工决算审计、IPO、经费收支、外汇审计、企业年检审计、专项审计、司法鉴定审计、为企业提供内部审计。而非审计服务包括1.会计、簿记服务，主要包括编制模拟报表、代理记账、估价等内容；2.税务服务，主要包括编制纳税计划、纳税报表、个人纳税咨询和计划等服务；3.管理咨询服务，主要包括一般咨询、财务管理咨询、市场管理、人力资源管理、生产管理等咨询服务和公共关系服务等这三类。

3.3.2 促进普通合伙（特殊普通合伙）会计事务所的普及。

在当下，许多大中型会计事务所已经转变为普通合伙会计师事务所中的特殊普通合伙会计事务所。在这种制度下，合伙人只需要对在经营过程中因故意或重大过失造成的债务承担无限连带责任，有利于会计事务所的组织机构优化。有助于建立规模型大所，承办大型业务。

3.3.3 促进垂直管理的内部审计体制的建立。

要建立部门主管服从事务所主管，部门主审服从部门主任，审计助理服从部门主审的垂直管理制度。垂直管理制度的建立将会大大地增强实施内部审计工作的独立性，以更好的防止道德风险的产生。若建立了垂直管理机制，将会成为是会计事务所进行审计工作的先决条件，同时也形成审计工作中的一个相对独立的信息反馈系统和控制工具。

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