上市公司会计信息披露问题研究

王娟娟

（渭南师范学院 东盟博仁财经学院，陕西 渭南714000）

上市公司会计信息披露问题研究

王娟娟

（渭南师范学院 东盟博仁财经学院，陕西 渭南714000）

随着我国股票发行规模的不断扩大，上市公司的规范化程度也在逐渐提升，投资者可通过会计信息来了解公司财务状况和经营成果。但我国上市公司披露的会计信息所出现的问题却令人瞠目结舌，使得投资者对公司逐渐丧失信心，对证券市场的秩序已经造成严重影响。缓解这一窘境的首要办法就是解决会计信息披露问题，因此，针对上市公司会计信息披露存在的问题，分析其原因并提出建议措施。

会计信息披露；财务舞弊；内部控制

引言

上市公司的持续高效发展离不开投资者的投资，而投资者是否投资是依据公司在公众平台所披露的相关会计信息而决定的。运用公众信息来分析上市公司的资产负债率、销售利润率、权益乘数、营运能力和到期收益率，以判断一个公司是否可以为自身带来收益、获得预期利润，是投资者考虑的关键因素。由此可见，会计信息披露质量高低占着极其重要的位置。会计信息的可靠性、相关性、实质性、重要性、谨慎性和及时性原则，是核心问题所在。上市公司披露的会计信息具有实用性和有效性，从宏观意义上来说有利于证券市场的平稳运行，提高证券市场的效率，使得证券监管得以顺利实施；从微观意义上来说有利于促进公司本身的健康发展，可以分析公司的盈利水平、营运能力、获利能力，发现公司存在的不足之处，从而采取一系列措施来改正。

一、上市公司会计信息披露存在的问题分析

上市公司会计信息披露的问题通常表现在以下几个方面。

（一）会计信息披露不真实、不可靠

会计信息披露的真实性和准确性是会计信息的灵魂所在。但是一些上市公司为了达到尽早达到上市目的，通过内幕交易来哄抬股票市价，以顺利筹集大规模资金增加公司经营业绩，违背了法律的强制性规定，导致利用公众平台向证券市场和投资者提供虚假的资产负债表和利润表，严重违背了资本货币市场经济发展的公平公正原则，破坏证券市场的正规秩序[1]。

（二）会计信息披露不及时、具有一定的滞后性

会计信息的及时性是指对已经发生的交易或者事项，按照相关法律法规及时进行确认与计量、记录和报告，不得提前或延后。会计信息披露的价值就是在于它的及时性和快速化。在证券市场经济高效运行中，会计信息披露的及时性关乎每个投资者的切身利益。而当会计信息失去时效性时，对于公司、证券市场、投资者都会带来不容小觑的影响。若公司披露的会计信息缺乏时效性，还会导致黑幕交易等操纵市场的欺骗性交易发生。

（三）会计信息披露不充分

上市公司在披露会计信息时，采取避重就轻的手法主要是片面夸大过往业绩、隐瞒部分事实、预测公司未来的业绩，从而误导投资者[2]。少数公司甚至对一些重大事件不予披露。例如中国东方航空股份有限公司在2011年12月披露的会计报表中，表明东航拥有的资产总额约为1 122.15亿元，净资产约为204.37亿元，资产负债率高达80.27%，却仍对外声称有457 573.2万元的净利润，对于燃油套期保值而形成的巨亏只字不提。这种治标不治本的解释充分暴露了上市公司会计信息披露存在着不全面不充分等严重问题。

（四）会计信息披露缺乏主动性

世界各国有着不同的会计准则，那么对于会计信息披露就有着截然不同的规定。国内上市公司会计信息披露大致有三种模式：一是自愿披露模式；二是强制性披露模式；三是自愿披露与强制性披露相结合。我国主要是强制披露模式，然而在仔细研究分析上市公司披露的财务报表时不难发现，一定数量的上市公司的财务报告——资产负债表、利润表、现金流量表等披露的内容空洞，绝大部分内容都惊人的相似。

二、会计信息披露问题的成因分析

对于上市公司所存在的会计信息披露违规问题，相关监督管理人员在找原因时往往只关注企业违规披露的内容，最终往往归因于个别人员自身的道德修养问题。然而，有效提高上市公司会计信息的披露质量，应首先从其产生问题的根源入手，从外部和内部原因两个方面分析，才能从根源上缓解这些问题。

（一）外部原因

1.上市公司会计信息披露制度不完善

上市公司公开披露的会计资料，明文规定上市公司会计信息披露的相关法律法规屈指可数。《公司法》、《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》等相关法规虽对于上市公司会计信息披露有一定的约束，但反馈回来的结果和收到的效果却不尽如人意[3]。尽管近些年来我国着力于会计信息披露制度的完善与改进，但截至目前，在会计信息披露制度这方面还存在部分异议，如对于重要会计信息处理和披露还没有做出明确的规定或规定内容不够具体。

2.证券监督管理机构存在滞后性、处罚不力问题

追溯财经新闻曝出的上市公司严重财务舞弊行为的发生，大部分都是在造成无法挽回的地步才会引起证券监督管理的重视，从而介入调查。中国证监会、央行、财政部门以及审计部门都可以对上市公司进行监管，存在一定的交叉性，从而导致在上市公司会计信息披露发生违规时，难以及时进行处理和解决，形成一定的滞后性。在发生财务舞弊行为时，处罚不力。有关处罚部门有时对违法乱纪的行为处罚力度不够，在一定程度上放纵违纪行为的发展，导致舞弊事件没有得到及时制止。

3.第三方会计监管规模小，监管不规范

在上市公司披露相关的会计信息时，都要经过会计事务所的审计，最后环节才会对公众公开披露结果。投资者所掌握的信息绝大多数都是来自于会计师事务所的审计报告，但是会计事务所出具的审计报告却差强人意，有个别会计师事务所不顾投资者利益，和上市公司联合串通舞弊，共同做假账来蒙混过关，从中获得各自所需的丰厚回报，给入股上市公司的投资者造成重大的财务损失，损害了投资者权益。

（二）内部原因

1.会计控制制度执行不严

上市公司的内部会计控制制度所规定的内容形式过于表面化，使得相关的财会人员在高管的授权下为了公司的虚假效益铤而走险，虚报财务数据。如果不是上级部门严查或纪检监察督查，往往都会让公司领导敷衍检查过去。公司把首要重点放在了增大自己的资产规模和利润，从而吸引投资者投资，扩大自己的声誉，给了投资者错误的投资信息，忽视了财政税收的管理、审计监督，导致会计制度形同虚设。

2.拥有注册会计师职称的财会人员占公司总职员的比例偏低

注册会计师作为第三方进行独立审计，对于上市公司的财务经营情况等进行审查报告，具有签字权。但是，实际情况是，上市公司拥有注册会计师证的财会人员数量较少，难以跟上公司的发展规模和业务量需要。

三、健全上市公司会计信息披露的主要措施

直至目前，部分上市公司在会计信息披露方面还有着极大的问题，但对上市公司的会计信息进行强制披露是证券行业维护证券市场秩序正常运行的大势所趋。为此，想要从根本上解决问题，必须从提高公司内外部会计控制各个方面着手，从而提高会计信息披露质量，缓解公司危机，为公司稳定健康发展提供良好的内外部发展环境。

（一）建立良好的内部环境，科学完善监督考察体系，增强处罚力度

公司内部环境是造成公司会计信息披露存在重大失真问题的根源所在，所以应先治理公司内部环境。主要从以下几个方面着手：首先，根据公司内部会计信息的实况，建立稳定发展的内部环境，才可保证相关的法规得到有效贯彻和执行。其次，综合考虑上市公司的成员设置，应对单位分管领导和会计人员的工作岗位业绩进行不定时的监督考核，同时对不相容岗位进行不定期轮换，充分发挥内部监督的作用，将舞弊行为产生的几率降到最低。最后，需要当地政府部门的支持。政府管理部门可依据公司章程和制度对单位会计实务进行监督，为经营管理层和财会人员营造良好的外部工作环境，提高会计监督的有效性[4]。

（二）规范单位组织架构，加强管理层的教育和监管

明确董事会、监事会和经理层等高管的职责权限、议事规则和工作程序，使得决策、执行和监督等行为可以相互分离，形成有效的制衡机制，建立一个规范有序的公司组织机构。公司高管要形成良好的诚信与道德观念，自觉遵守公司的规章制度，为员工树立好榜样。要合理设置公司内部职能机构，明确各机构职员的责任权限，避免出现职能交错、缺失或权责过于集中而滥用权利现象，形成各司其职、各负其责、彼此制约的工作机制。

（三）加强内部会计系统控制，注重财务报告程序

首先，要按照规定程序进行授权批准，不能由高管的授意而忽略投资者的利益。其次，通过对会计记录的控制，保证会计记录的信息的准确性和真实性。再次，加强对财产安全控制，同时对资产进行定期盘点，及时发现财务存在的问题，并实时解决，做到账实、账账相符，以保证会计资料的真实性。最后，完善会计报告编制流程。公司财务部门应编制会计凭证汇总表与会计账簿、会计报表分析核对，编制内部财务报告，发现异常及时处理。

（四）完善第三方公正审计制度，加大对会计事务所的监督力度

会计事务所应该把工作重点放在提高执业质量、审慎审计上来，而不是为了一己私利追求额外收益。现如今，我国的注册会计师的数量虽然有较大幅度的提升，但是往往抵不上上市公司的迅猛发展，因此，加强注册会计师的道德水平，建设高效诚信的审计队伍极为重要。

（五）加强财会人员的岗位职责管理

要提高财会职员人的工作素质，需从以下三个方面着手：一是创设岗位责任制，以保证各项制度的落实。明确自身岗位职责，加强对会计人员的工作审核，建立科学的奖惩激励机制，实行会计人员的相互牵制。二是定期组织公司会计及财务人员的技能业务培训，促进专业财会人员质的飞跃。由于社会经济在不断的发展变化，会计准则也在随之发生相应调整和改革，进行业务培训可以更新财会人员的知识领域。三是监督管理机构应加大对单位和会计工作人员违规操作行为的处罚强度和深度，从根源上减少违法犯罪的几率。

[1]彭珍.公司治理视角下的会计信息披露问题研究[J].财政监督，2013，（10）：33-35.

[2]陈晓琳，齐建锋.中国证券业上市公司内部控制信息披露问题分析[J].商，2014，（7）：26.

[3]杨美丽.上市公司治理中的信息披露问题研究——来自农业类的实例[J].财会通讯，2007，（2）：27-29.

[4]郑爱贞.我国上市公司会计信息披露问题分析与对策研究[J].财经界，2011，（10）：246-247.

[责任编辑 柯 黎]

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A

1673-291X（2017）23-0135-02

2017-04-10

渭南师范学院校级育苗项目“陕西省上市公司环境会计信息披露的影响因素识别研究”（17SKYM30）

王娟娟（1982-），女，陕西乾县人，讲师，从事会计理论及财务会计研究。