“营改增”实施下部分企业税负不减反增分析

易亭亭

“营改增”实施下部分企业税负不减反增分析

易亭亭

我国重视企业的税负管理，为了保证企业的快速发展，国家实行了最新的“营改增”政策。“营改增”是一项减少企业税务负担的政策，主要是通过将企业的营业税改为增值税，减少重复纳税。“营改增”政策首先在部分企业进行试点，但是在试点的部分企业中出现了税负不减反增的现象。造成这种现象的主要原因是增值税税率较高等原因，本文分析了营改增实施下企业税负不减反增的原因，给这项政策的实施提出了一些建议。

企业的减税一直是国家进行经济宏观调控的内容，在对企业进行结构性减税过程中，营业税改征增值税是一项大胆的创性和尝试。（何真朱. 关于营改增实施下部分企业税负不减反增问题的思考[J]. 财会学习,2016,(13)∶171.） “营改增”试点的企业有一部分出现了税负不减反增的情况，但不能代表所有的企业都会出现这种现象。企业纳税的具体情况各有差异，行业之间的纳税内容也相差很大，因此，应该用发展变化的眼光看待“营改增”政策。

实行“营改增”政策的意义

帮助企业进行产业结构优化调整。随着将企业的营业追改为增值税，企业在生产过程中会考虑到税收对企业效益的影响。国家的政策针对性地考虑了服务和运输行业的具体经营特点，通过税收对第三产业的生产环节进行宏观把控，力争在发展速度方面提高整体水平。在试点的企业政府将原有税率进行了下调，保证对企业发展能够带来实际的优惠。

提升企业的行业核心竞争力。我国实行“营改增”政策是立足国际发展的大环境，根据国家的实际情况来考虑的，“营改增”政策之后，众多的企业在国际市场的优势更加明显，能够在价格方面更加具有竞争力。企业的核心竞争力可以在政策实施之后得到明显加强。

促进企业的良性竞争。企业之间因税负不同会出现不公平竞争的现象，这是由于全额营业税征收机制造成了某些行业的负担较重，这种行业之间的差别会导致税务征收的管链断裂，进而制约着产业的发展。通过“营改增”政策，降低专业化分工化行业的税收负担，第三产业良性发展。

“营改增”政策下部分企业税负不降反增的原因

财产保险的影响较大。随着企业发展规模的不断扩大，企业运行的风险逐渐增加，为了能够有效地规避风险，企业通常会选择购买保险，保险的金额庞大。但是增值税中明确了保险费用不能计入增值税中，纳税的凭证也对保险费用进行了严格的划分限制。在企业运行过程中，“营改增”政策实施之后，保险金额的数目庞大导致了税务负担的加重。

企业购买产品发票的缺失。企业的经营需要一定的生产成本，包括办公工具和人才等方面的的内容。在必要购买用品的情况下，企业需要获得增值税发票才能获得增值税的抵扣。以运输行业为例，在运输行业的车辆维修工作中，维修承担单位常常是小规模的纳税人，没有开具增值税专用发票的权力。“营改增”的适用范围是企业一部分采购成本和服务成本的税款抵扣，但是需要投入其他资源成本不会被抵扣，实际的企业经营中，无论何种资源都是有巨大成本的。这就增加了高新技术企业的税负压力。

企业对固定资产的购买力水平与实际情况不符合。企业在经营规模扩大之前，首先会对自身的购买力水平进行评估，实际的情况是，预期值明显高于实际购买能力。在固定资产的折旧率计算不科学的现实情况下，企业的运行目标不能及时实现，导致了不能完成税负抵扣。这种情况也造成了企业税负的不降反增。

应对“营改增”税负不减反增的建议

扩大增值税发票的获取范围。增值税发票的难获取对于企业增值税抵扣的限制，有关部门应该对于增值税发票问题高度重视，针对企业增值税发票难求的现状，提供更多的增值税发票获取途径，杜绝因获取不到专业的增值税发票二出现的税负问题。同时，也应该严格考察增值税发票的出具必要性。（刘秀娟. “营改增”实施下部分企业税负“不减反增”现象解析[J]. 中国乡镇企业会计,2015,(06)∶58-59.）

建立财政调节补偿机制。试点企业是一部分具有代表性的企业，在“营改增”的试点单位，税负不降反增会增加经营成本，影响经济效益，同时对于国家经济来说，整体的发展水平也会收到影响。政府应该健全财政及时，对受到影响的企业进行相应的经济补偿。政府力求能帮助企业渡过经济周转期，尽快渡过资金困难期。

调整基本税率。试点企业的税务负担在“营改增”政策实施之后不降反增，这和增值税基本税率的较高水平具有重要的关系，因此在企业的“营改增”改革中，要将降低企业纳税负担作为最重要的目的，在这个目标指定行确保企业的生产结构和运行的长足进步。政府相关部门要派遣专业的税务、经济人才对试点企业进行详细考察，深入了解行业的大致情况。考察的内容是企业的生产运行和成本的核算。经过专业人员的精算之后，对基本税率的调整要符合大多数的企业发展，保证企业之间的良性竞争。（韩俊华,干胜道. “营改增”后部分企业税负不降反增的问题分析[J]. 财会月刊,2015,(03)∶55-57.）

增加“营改增”的试用范围。我国的税收环境是一个整体，在这个经济大环境下，企业的发展是靠多家企业的合作来完成的，各个企业部门之间具有经济利益的关系。因此，“营改增”的试用范围应该扩大，在企业的税务抵扣环节中进行全面的补齐，就会使得税务的改革效果的得到明显的呈现。应该让更多的企业加入试运行的行列中，对于试用地域也不应该局限于一线大城市，要把财政制度与税务改革进行匹配。

“营改增”作为一项国家新推出的企业税收结构性改革政策，其影响不能从暂时的局部试点单位作出定论。经济的发展本身就有其自我调节规律，政府的宏观调控是能起到这看得见的干扰作用，参与到企业经济的发展过程中，税务的减负只是表面，更加深刻的含义是推动产业结构的合理化。（谢获宝,吴素云. 物流企业“营改增”的税负效应分析——以新宁物流为例[J]. 会计之友,2014,(19)∶81-84.）进一步推动企业的“营改增”，应该把影响意义放到对我国第三产业的产业结构的调整中，不要把税负的变化看得太过于严重，只要政府根据实际的情况进行增值税税率的调整，并同时给予一些财政上的支持，相信，我国第三产业的未来发展是光明的。

（作者单位：徐州工程学院）