论国有企业内部控制的特殊性及完善策略

赖碧玲

论国有企业内部控制的特殊性及完善策略

赖碧玲

随着我国市场经济的不断发展，国有企业在我国国民经济中的主导地位也越来越明显，在激烈的市场竞争环境中国有企业也同样面临着较大的挑战，很多国有企业的领导者已经认识到内部控制的重要性，为了更好地发挥内部控制的重要性职能，国有企业的领导者要认识到内部控制的特殊性，并采用科学合理的方法来完善内部控制。本文从内部控制对国有企业的重要性出发，分析了国有企业内部控制的特殊性，并提出了几点国有企业完善内部控制的策略，目的在于提高国有企业内部控制的水平。

内部控制对国有企业的重要性

保证国有企业资产的安全完整性。国有企业的资产属于自控型的资产，既可以在企业的运营过程中发挥出较大的作用，又可以为国企带来一定的经济效益，国有企业可以通过有效的内部控制保证国有资产的安全完整性，可以避免一些贪污违法行为的发生。

有利于早日实现国企的战略目标。建立健全内部控制制度，可以实现对企业员工工作职责的合理分工，可以大大的提高企业的内部管理职能，同时提高了企业经营信息的准确性和安全性，促进了国有企业战略目标的早日实现。

更好地体现国家对国企的控制和引导。国有企业要根据国家宏观调控政策来开展内部控制工作，国家的调控方式和政策会受到内部控制的反作用，因此为了更好地体现国家对国有企业的控制和引导作用，就必须实施有效的内部控制，这样国有企业才能够在符合国家法律法规的前提下开展工作。

国有企业内部控制的特殊性

产权制度的特殊性。全体人民是国有企业产权的所有者，虽然这个概念是比较清晰的，但是全体人民并不能很好地行使财产权利，这是一个相对虚拟的概念，是由政府代替行使所有者的权利。与非国有企业相比，国有企业资产管理机构享有较高的资产控制权，但并不享受分配收益的权利，对国有资产的监督动力不足，因此可以看出国有企业要通过内部控制来加强对国有资产的监管。

浓厚的“官本位”的思想。进入市场经济时代以来，虽然我国改革了国有企业干部管理体制，削弱了一些国有企业领导的级别，但是一些国有企业由于受到了计划经济的影响，很多领导者的地位并没有发生较大的变化，“官”念还根深蒂固地存在国有企业领导者头脑之中，因此在进行内部控制工作时也会存在着较为浓厚的“官本位”的思想，普遍存在着人治大于法治、做事官僚的问题，这就很难发挥出内部控制的职能性作用。

内部控制目标的多重性。国有企业在生产经营过程中，既要实现利润最大化的经营目标，又需要承担起一定的社会责任，这主要包括了稳定产品价格、调整产业结构、稳定就业等一些非利润目标，因此国有企业内部控制目标也就会体现出多重性的特征。

缺乏完善的法人治理结构。经过十几年的经济体制改革，虽然我国国有企业已经建立建立起了现代企业制度，但是公司法人治理结构还不够完善，主要体现在以下几点上：经理人员与董事会人员同为一人，这就大大地弱化了监事会的作用，国有企业管理者的监督权、决策权、控制权都集中在一个人的身上，因此容易出现“内部人控制”的现象。

国有企业完善内部控制的策略

对内部控制责任主体予以明确。为了提高内部控制的水平，国有企业要明确内部控制的责任主体，明确经理层、监事会、董事会在内部控制中的工作职责，同时鉴于国有企业有着比较特殊的治理结构，国有企业还应该将资产管理机构纳入到内部控制建设主体的范围之内，国有资产管理机构也是国有资产所有者的主要代表，有责任推动国有企业内部控制的完善和建立。

加大内部控制执行力度。在很长的一段时间内，国有企业存在着“官本位”的思想，执行管理政策时形式化比较严重，一些内部控制制度并不能被严格地落实执行，一些国有企业发生舞弊案的主要原因正是由于没有很好地执行内部控制制度，因此为了提高国有企业内部控制的水平，就需要加大内部控制的执行力度，要提高对内部审计机构工作重要性的认识，配合好审计、财政、税务等监管部门的工作，当监管部门发现内部控制中的问题，企业要采用科学合理的方法来及时予以纠正，这样才能更好地发挥出外部监管对国有企业的监督作用。

明确内部控制目标。国有企业内部控制的运行方式和方向直接受到了内部控制目标的影响，然而从实际情况来看，现阶段我国国有企业对内部控制目标的定位还比较低，主要还是关于实现资产的完整安全性、会计信息资料的真实性、相关规章制度的执行等目标。因此为了提高国有企业内部控制的水平，要对内部控制的目标予以确认，内部控制的目标要包括提高企业的经营效率和效益、战略目标等，也就是说要在确保资产安全完整性目标、遵循会计信息质量目标、合规性目标、生产经营目标的基础之上，进一步实现企业的战略目标，这也是国有企业健康长期发展的需要。

不断完善内部控制环境。首先，国有企业要结合内部控制环境，做好企业内部信息沟通和监督工作，提高对内部控制工作的重视程度，不断完善内部控制制度；其次要建立健全内部控制的评价机制，认识到内部控制工作是一项系统复杂的工作，是不能一蹴而就的，是一个循序渐进的过程，要对出现的问题进行及时的调整和修正；再次要建立内控信息的披露机制，国有企业为了提高信息质量，在建立内控评价机制后要建立内控信息的披露机制，可以聘请专业人员来审计内控工作，定期向管理层递交内控审计报告，为调整和修改内控计划提供科学依据。

综上所述，内部控制对于国有企业的生存和发展可以起到至关重要的作用，但是国有企业内部控制又有着自身的特点，因此需要国有企业的领导者从自身内部控制的特点出发，不断提高内部控制的水平，这样才能够更好地发挥出内部控制的职能性作用，促进我国国有企业的健康稳定发展。

（作者单位：龙岩市上杭县财政局）