折旧方法的改变对企业经营效率的影响

付光

[摘 要] 固定资产折旧方法的选择，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额等。本文结合最新的企业会计准则和最新的加速折旧政策，对与固定资产折旧相关的问题进行了深入探讨，阐明了固定资产计提折旧的必要性；分析了折旧方法的改变对企业经营效率的影响；最后对折旧方法的选择提出了建议。

[关键词] 固定资产；折旧方法；经营效率

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 032

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0059- 02

0 引 言

自从我国加入WTO以来，经济全球化进程不断深入发展，企业应与时俱进，随着环境的变化选择适合自己的折旧政策。从2009年1月1日起，我国在全国范围内实施增值税改革，由生产型增值税转变为消费型增值税，这意味着购进固定资产的增值税可以税前扣除，一定程度上鼓励各企业进行固定资产投资和技术升级。在此背景下研究固定资产折旧方法对丰富现有研究理论以及指导固定资产折旧的实践具有重大意义。

1 国内外研究现状

Davidson 和Drake研究了折旧年限、残值率和折现率三个因素对双倍余额递减法和年数总和法这两种加速折旧方法选择的单独影响以及综合影响；爱默瑞和芬尼特（1999）指出，对企业而言，成本、费用确认得越早，所抵免的税款的现值就越大，相应的应纳税款的现值就越小；Scholes 和Wolfson也深入探究了企业通过折旧策略选择达到降低税负目的的不同方法。

张东霞在《固定资产折旧对企业经营效率影响》中从固定资产及其折旧的概念、折旧方法选择等方面分析了固定资产折旧对企业经营效率的影响；李壮志在《谈固定资产折旧方法及其影响》中指出企业在选用折旧方法时，应从企业整体利益考虑，综合考虑国家的政策、资金的时间价值、折旧年限等因素；钟洪燕在《企业固定资产折旧方法的比较与选择》中指出企业在选择的时候要充分考虑所得税税率的变化趋势、盈利情况和折旧年限，合理地选择折旧方法。

2 固定资产计提折旧的必要性

固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本；但是，部分费用却计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做好资金积累。对固定资产计提折旧符合权责发生制的原则，通过计提固定资产折旧，以累计折旧抵减调整固定资产原值，反映固定资产在使用过程中的损耗和固定资产的新旧程度，使固定资产的账面价值与实际价值相互一致，有利于加强固定资产的管理。

固定资产折旧方法主要有四种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。按照国家政策的相关规定，企业一经选择折旧方法，不得随意更改。但是这四种折旧方法各有其自身的特点，采用不同的折旧方法，各期的折旧额会有所差别，对企业的经营效率将造成不同的影响。

3 折旧方法的改变对企业经营效率的影响

3.1 对企业利润分配的影响

折旧方法的选择，直接决定了进入产品成本和劳务成本中的折旧费用到底会有多少。从静态视角来看，不管企业采用哪种折旧方法都需要对其使用过程中的价值损耗进行补偿，但这并不影响企业在整个折旧期内的利润总额；但是从动态视角来看，不同的折旧方法在补偿固定资产价值损耗上的时间是不一样的，由于在不同的折旧期，不同折旧方法计提的折旧额会有所差别，因此会对企业各折旧期的利润产生影响。折旧方法的选择如果提高了企业的折旧费用，在其他因素都不变的情况下，企业的可分配利润就会减少；折旧政策的选择如果降低了折旧费用，在其他因素都不变的情况下，企业的可分配利润就会增加。

3.2 对企业纳税的影响

在计算应纳税所得额时，固定资产折旧是准予扣除的项目之一，因此，折旧额越大，则应纳税所得额就越少，所以说，企业的税负大小受到折旧方法选择的直接影响。首先，折旧方法的选择会影响固定资产价值的补偿过程以及补偿的时间；另外，折旧方法的选择会影响折旧额计提对企业利润额的冲减程度，因此，在累进税制下具有纳税额的差异以及比例税制下纳税义务承担时间的不同。因此，为了达到最佳的纳税效益，企业可以通过比较分析这些差异对其影响来选择适合的折旧方法。由于企业所得税是按照比例税率进行征收的，因此，企业只需要考虑折旧方法的选择对固定资产价值补偿和补偿时间的影响。

3.3 对企业经营效率的影响程度

折旧方法的改变会对企业的经营效率产生影响，但是，对于不同企业改变折旧方法对企业经营效率的影响程度是不同的，这主要是由于折旧费用占企业成本费用的比例不同所引起的。

在固定资产较少且价值较低的小型企业中，不管选取哪种折旧方法对固定资产计提折旧，由于其资产价值较低，折旧额占企业成本费用的比例比较低，对企业的应纳税所得额影响较小，从而对企业的净利润产生较小影响，因此，在整个过程中折旧方法的改变对企业经营效率的影响较小。相反，在固定资产价值较高的大型企业中，对固定资产计提折旧后折旧额占企业的成本费用比例较高，对企业的经营效率产生较大的影响。

4 固定资产折旧方法选择的分析

4.1 不同行业企业折旧方法的选择

4.1.1 设备制造业

一般情况下，设备制造业的企业固定资产价值比较大，为了更快地使固定资产价值得到补偿，减轻企业税负，应该选择加速折旧法对固定资产计提折旧；另外，制造设备在使用过程中各折旧期的使用强度是不一样的，为了体现配比性原则，将折旧费用与企业收入相配比，应该选择工作量法对企业固定资产计提折旧。

4.1.2 交通运输业

对于交通运输业来说，其固定资产主要是由运输车辆构成，固定资产的使用强度和使用效率往往相差较大，此时，我们需要将固定资产的折旧费用与其使用强度或效率配比起来，选择工作量法对固定资产计提折旧。在工作量法下，高工作量意味着高折旧费用，符合配比性原则。

4.1.3 高新技术产业

对于高新技术产业来说，固定资产技术进步快，且固定资产更新速度快，为了使企业拥有足够的资金去进行固定资产更新改造，使企业在激烈的市场竞争中更具有竞争力，所以应对固定资产采用加速折旧法计提折旧，使得折旧前期企业拥有更多的现金流量去用于固定资产更新改造，提高企业竞争力。

4.2 不同资产规模企业折旧方法的选择

4.2.1 资产较少且价值较低的小型企业

在资产较少且价值较低的小型企业里，资产使用情况比较均衡，它的会计核算体系一般都不健全，每一期计提的固定资产折旧额也不会很高，因此，采用不同的折旧方法计提折旧对其各期的净利润、税负以及经营效率都不会产生太大的影响，所以选择计算简单容易计算的平均年限法对固定资产计提折旧即可。

4.2.2 资产价值较高的大型企业

在资产价值较高的大型企业里，固定资产的使用强度和使用效率一般都不是很均衡，每一期的折旧额与本期的固定资产所完成的工作量成正比例关系，此时，采用工作量法对固定资产计提折旧比较合理。

主要参考文献

[1]张东霞.固定资产折旧方法选择对企业纳税的影响[J].现代商业，2012（33）：263-264.

[2]李壮志.谈固定资产折旧方法及其影响[J].企业家天地，2012（5）：86-91.

[3]钟洪燕.企业固定资产折旧方法的比较与选择[J].中国商贸，2011（32）：102-103.

[4]章伟程.浅析固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响[J].商场现代化，2014（14）：154-155.

[5]肖宁，郭明曦.浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].财经界：学术版，2015（2）：139-140.