纳税筹划过程中可能面临的风险及风险应对研究

张璇

[摘 要] 随着社会主义市场经济的深入发展，税收在我国经济中发挥的调节作用越来越重要，也是企业所有经济项目中的一项重要内容。由于企业的主观条件和我国税收政策的不完善，导致纳税筹划成为一种必然。一方面，从纳税人角度出发，纳税筹划行为能够促进企业改善经营管理；另一方面，从政府角度出发，纳税筹划有助于我国多项政策的实施。文章对纳税筹划过程中可能面临的各种风险进行分析，进而提出在纳税筹划过程中如何避免或减轻这类风险。

[关键词] 纳税筹划；风险；风险应对

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 007

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）23- 0014- 02

1 企业实施纳税筹划方案可能面临的风险

在市场经济环境中，企业的任何经济活动都离不开一定的成本费用支出，也都承担着一定的风险，企业纳税以及纳税筹划活动也不例外，它也可能给企业带来相应的风险。

1.1 投资扭曲风险

现代税制建立的一项重要原则就是税收的中立性，即中性原则。纳税人不会因为国家征税政策而改变其已经确定的投资方向。而实际上却并非如此，纳税人会因纳税原因而放弃一个最佳投资方案，并选择另一个第二优异的投资计划。鉴于课税因素，纳税人会被迫改变投资行为，从而有可能给企业带来机会损失，也就是投资扭曲风险，这种风险源于税收的非中立性。也就是说，税收的非中立性越强，投资扭曲风险的程度就越高，相应的扭曲成本也就越大。

1.2 经营损益风险

政府的税收，特别是企业所得税和个人所得税，体现为对企业收益的分享，尽管税法规定企业可以使用以后一定期限内发生的利润补偿前期发生的经营亏损，但政府并没有承诺分担适当比例经营损失风险的责任。由此，政府在某种意义上成为了企业不署名的“合作伙伴”，政府通过税收取得企业一部分盈利，但如果企業亏损，政府仅由运行企业延期弥补亏损而相应承担部分风险，并且这种风险是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力的前提下的。否则，不仅全部风险损失将完全由企业自行承担，而且须以税后利润来弥补亏损。即使是在前一种状况下，由于抵补损失的来源是来自企业以后年度实现的利润，而并非是以前年度盈利时已缴纳税款的返还。这就表明国家税收的立法意识在总体上倾向于政府。已纳税款不予返还，就意味着税款其实是预缴，这也就造成了企业税负实际处于相对加重状态，弥补前期亏损的结是企业承担了大部分损失。根据目前25%的企业所得税征收税率，企业的责任其实是75%。

1.3 税款支付风险

纳税作为企业偿还政府“负债”的方式，其具有单方面、强制性和完全先进支付的刚性约束。它与企业偿还其他的一般性债务（如双方互为债权债务、新旧债务调换、债务重组等）不同。企业所欠的税收债务，不可能采取与政府间债权债务相互抵消的方式得到解决，企业必须按期申报、缴纳税款，无条件地履行纳税义务，未经特别批准，不得推迟缴纳。即使对于已经获得纳税申报延期的企业，也必须按照税务机关核定的额度预缴税款。一旦企业现金短缺而无法融通时，不仅要接受税务机关的经济惩罚，还要承担由于减少企业声誉而可能导致的其市场价值潜力的有形、无形损失，这种潜在的损失往往是长期的，其损失可能甚至更远远大于前者。

2 对企业应对纳税筹划风险的对策建议

2.1 树立风险意识，建立行之有效的风险预警机制

企业不论采取什么技术手段进行纳税筹划，都存在一定的风险性，因为纳税筹划风险无处不在。正因为如此，企业对纳税筹划风险一定要给予高度的重视。仅仅树立风险意识是远远不够的，无法达到抑制纳税筹划风险的最终目的，企业必须建立一套科学、有效、方便、实用、操作简单的纳税筹划风险预警机制，对生产经营中的所有活动纳税筹划中存在的潜在风险进行预防和控制，防患于未然，减少企业因为涉税风险带来的巨大损失。

2.2 规范纳税筹划程序，强化纳税筹划责任

企业需明确和强化纳税筹划的责任部门，由财务部门或专门的纳税筹划部门去统一协调关于纳税筹划方面的相关事宜，与此同时要规范纳税筹划的程序，按照程序一步步去实施。纳税筹划的过程其实是提出问题、分析问题、解决问题的过程，在解决实际问题中通过综合比较然后再修正原先设立的纳税筹划方案。责任化、规范化和程序化操作，可以减少企业纳税筹划时存在的风险。

2.3 合理权衡投资与税收政策的利弊

我国税收立法的一项重要原则是中立性，中立性不强可能会导致企业投资出现偏差，这也是纳税筹划过程中的一项风险。纳税筹划的最基本的原则是符合税法或者不违反税法，即一定要守法，而不能公然挑战税法，这是纳税筹划区别于逃税、抗税、漏税等的本质区别。进行纳税筹划，应该以现行税法及香港法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性，选择合理的纳税方案。要避免投资扭曲风险，需要对投资方案及税收政策进行利弊分析，从而选择合适的能够使企业利益最大化的投资方案。

2.4 综合考虑纳税筹划成本及各种因素

税收具有单向、强制性等硬性规定，是企业的一种义务，而企业在尽义务的同时却没有享受到任何权利。纳税筹划是企业合理减轻税负的唯一途径。也可以相应降低企业面临的税款支付风险。在纳税筹划过程中，最应该考虑的问题是纳税筹划的成本问题。纳税筹划作为企业一个必要的维护自身利益的手段，不仅要考虑降低税收负担，同时也应将减轻税负置于企业的整体财务目标之上。为此，应充分考虑到企业采取什么样的行为方式才能实现最佳的纳税筹划目标。仅仅依靠主观愿望或动机往往无法达到降低税收成本的目的，只有较好地将主观动机与决策素质结合在具体的经营行为中，才能实施有效的纳税筹划，进而降低企业的税款支付风险。

主要参考文献

[1]中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国个人所得税法[S].2011.

[2]刘晓萌.浅谈纳税筹划在企业财务管理中的作用[J].会计之友，2011（2）.

[3]李苒.企业所得税纳税筹划方法的探析[J].中国市场，2010（44）.endprint