合并财务报表的内部交易抵销研究

李笑南 杨喆 王明宏 张艺博 吴婕

【摘 要】对于企业集团来说，合并财务报表的编制一直是一个相对复杂的问题，内部交易的抵销又是编制合并报表不可缺少的一个环节。内部交易的抵销指站在企业集团的角度，抵销母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的集团内部交易所形成的母子公司在个别报表中虚增的项目。本文主要通过对存货和固定资产的内部交易抵销的分析和总结，研究合并财务报表的内部交易抵销问题，为后续财务报表的编制提供有力保障，使报表使用者更清楚的了解到集团公司的财务状况和经营成果，更好的进行财务管理。

【关键词】合并财务报表；内部交易抵销；存货；固定资产

一、存货的内部交易抵销

存货的内部交易抵销第一步是先假设其全部卖出（包括内部交易后的买方真正卖出去的以及没有真正卖出去的），相当于抵消掉全部的内部交易。然后抵销未实现的内部交易损益，剩下的就是已经真正对外实现的交易。考虑所得税问题。

二、固定资产的内部交易抵销

（1）产品卖出之后作为固定资产

产品卖出之后作为固定资产的，直接抵销未实现的内部交易损益以及多计提的折旧。考虑所得税问题。

（2）本身就是固定资产，卖出后依然作为固定资产（考虑卖赚了还是卖赔了）

本身就是固定资产卖出后依然作为固定资产的，主要考虑卖赚了还是卖赔了进行抵销，确定计入营业外支出还是营业外收入，同时抵销相应的折旧。考虑所得税问题。

三、结论

（1）由于上述分录都是编制集团公司合并财务报表的内部交易抵销分录，所以借貸方应全部为报表项目而非会计科目。

（2）内部交易指集团公司内所有公司的交易，不管是母公司卖给子公司、子公司卖给母公司、子公司卖给子公司都要进行抵销。

（3）存货的内部交易首先假设全部卖出，然后抵消掉未实现的内部交易损益；

（4）固定资产的内部交易分两种情况考虑：对于产品卖出之后作为固定资产的，直接抵销未实现的内部交易损益以及多计提的折旧；对于本身就是固定资产卖出后依然作为固定资产主要考虑卖赚了还是卖赔了进行抵销，确定计入营业外支出还是营业外收入，同时抵销相应的折旧。

（5）本文在考虑内部交易抵销问题时均考虑两年的，是为了考虑核算的连续性。每年编制合并财务报表时都要把前面的抵消分录重新做一遍，如果东西不在了（比如存货卖出去了）把报表项目换成未分配利润--年初，影响损益的也换成未分配利润--年初，再进行后续年份的编制。

【参考文献】

[1]曹开龙.合并财务报表内部交易中涉及存货的会计处理思路解析[J].商业会计， 2018 （05）： 41-43.

[2]谢一赛.浅析合并报表内部交易固定资产的处理[J].财会学习，2016（14）： 31-33.