多行业审计工作在大数据背景下的改变

翟悦

【摘 要】新时代“大数据”背景下，信息技术逐渐渗透到审计行业。大力宣传科技强审、大数据应用，迎来了审计行业划时代的改革。审计理念的创新逐渐改变了各行业的审计方式。本文主要分析政府、银行、会计师事务所如何应用大数据开展审计工作，以及对传统审计模式造成的改变。

【关键词】审计；行业；大数据；改变

大数据审计是通过收集数据、建模分析、效益评价到反馈完善，对多行业、多领域、多种形式海量数据的电子审计方式，是云计算发展中的产物。国家审计署“十三五”规划指出，要加快审计信息化建设，增加数据集中度，完善国家审计数据中心，形成统一的国家审计信息系统。审计工作必然要经历从传统审计模式向大数据审计模式转型的战略选择。投入成本高，基础设施和信息化建设相对完善，大数据应用的成熟度也就相对高。而作为社会经济活动监督者的会计师事务所来说，如何在大数据环境下转变思维，改进审计方式，提高审计质量与效率，也值得探究。

一、大数据对政府审计的改变

中国政府审计的主要任务是审计中央和地方政府及其他公共机构各部门财务报告的真实性和公正性，监督国家预算资金的合理有效利用，加强廉政建设。一般工作步骤是制定审计计划，成立审计小组，进行审前调查；准备具体的项目实施计划，实施审核并发布报告。开启审计工作时，需提前调查被审计单位所处的行业情况、内部设置的控制、财务状况和经营成果；听取被审计单位主管部门、监管机构和附属机构的评价；审查与项目相关的工作总结、会议记录、合同协议等文件；用穿行测试了解交易的生成、记录、处理和报告，初步了解内部控制流程；采用实质性测试，主要使用抽样方法，对各项审计活动所记录的资料实施检查、测试、盘点、复核；保持职业谨慎，询问、函证被审计单位内外部人员，关注财政收支方面的薄弱环节。最后编写审计工作底稿、审计报告。

由此看，传统的审计方法要花费大量人力物力去搜集审计证据，靠审计人员的职业判断去局部地、碎片式地发现一些典型性情况和问题。而且往往是事后监督，与政府审计应具有的及时性存在冲突。近年政府不断扩增预算规模，传统审计很难宏观、全面地体现财政预算的执行情况和普遍及突出性问题。

而政府大数据审计致力于构建收集、分析、保护数据的机制，集合多领域、多方向的财务和非财务数据，建立专门的部门处理数据，以达到精准高效分析的效果。使用大数据在多领域中搜集海量电子数据，将事后审计转向为实时审计。这种海量数据包括从中央到省市县乡镇、从各部门到各項目的资金使用记录；市财政及一级、二级预算单位的专项资金领用、留存记录；政府、金融和企业等多行业数据以及宏观经济数据。通过大数据平台将财政部门、银行、被审计单位的资金流水、预算指标、财务数据、原始凭证、合同、招标中标信息整理加工后提供给审计人员，那么审计人员可以用合适的模型对比分析出财政资金的去向。

目前大数据在财政、社保、扶贫等审计项目方面卓有成效。2017年，南京市审计局在财政同级审项目中，分析财政大数据平台中采集的财政总预算类账套、专户资金账套、往来资金账套的数据，发现发放工资户列支非工资类资金、大额虚列支出等违规问题14个，占所审同类项目问题总数的78%。在社保基金预算审计方面，采集社保、卫生、工商、公安、民政、税务、公积金、医院等10个部门的业务数据，实时对比监控，使审计对象的数据多行业共享、关联。为养老保险建立了生存认证系统和监察机制，防止多次享受待遇或充领养老金。推行基本医疗保险服务智能监控系统，使医保审计监督动态化、细致化、信息化。精准扶贫政策，审计工作从贫困人口数量、低保人员数量、扶贫资金下拨等详细数据入手，通过多层大数据分析，查出未享受政策的人数；通过将贫困人口数据与异地工商登记、公积金缴存、养老参保、机动车登记、企业注册等大数据进行云计算，筛选出不享受待遇的扶贫对象。

大数据审计克服了财务审计仅侧重于特定单位的具体项目这一传统，将多领域、多业务全部包含在审计范围中，基于全覆盖审计数据库和分析平台，精准排查出重点项目中的疑点问题，从各个环节加强对财政资金的追踪与监督。政府审计有效利用数据信息弥补了传统审计对权力制约的不足，提高了政府的可信度。

二、大数据对商业银行内审的改变

在大数据环境下，面对动态化、延伸化和复杂化的银行风险管控监督范围，目前银行的内审信息化还存在一定差距。金融业信息化程度高，数据量庞大，数据管理集中，为商业银行内部审计大数据工作提供了良好的基础。“银行内审大数据”主要包括系统、设备运行参数等实时数据，银行总线系统所采集的设备监测数据，交易、客户信息、综合数据等运营和管理数据。内部审计部门要利用大数据分析平台打破各业务之间形成的数据隔阂，在全行范围内对疑点问题进行综合分析，全面客观的应对风险，找出银行在战略定位、考核指标、风险管理和内部控制等方面存在的不足和深层次原因。

在日常工作中，构建大数据审计分析平台，在各个业务环节加入审计实时监控应用，让内审人员及时了解各业务的运行情况和资金安全。同时，设立被审计部门业务数据共享功能，完成现场数据采集工作，这些数据可以帮助审计人员掌握客户统一授信、高管人员、员工履职等重点领域的情况，为现场审计小组和业务现场检查小组提供可疑数据，以防止潜在危险。在使用大数据进行风险预测时，应具备开放式思维，例如互联网、通讯运营商、证券交易所等外部信息可以用来预测宏观政策风险。通过对某行业股票交易情况的分析，找出与银行风险的相关性，从而预测市场和政策去向。通过使用内部信息和各银行间信息进行业务风险预测。结合客户预留的基本信息、客户交易数据（如客户存款和取款的金额、频率，信用还款时间和财富管理），跨业务关联数据（如同一客户可能在多家银行同时办理业务），对信贷、银行承兑、信用卡业务、资金业务进行风险预测。

大数据风控方法在小额信贷业务中的应用十分普遍。在贷前、贷中、贷后都有所体现。预贷款环节，初步评估客户风险。银行通过用户手机授权的方式获取贷款信息来抓取部分用户的行为数据，结合外部如公安、法院等公开的数据，将信贷政策嵌入到信息技术软件中，利用大数据模型初步识别客户风险，有效避免小额信贷业务中的欺诈风险。

在贷中环节，客观地评估客户的还款能力和信用风险。银行通知客户补充个人职业信息、家庭联系人、资产状况和其他信息，以提高信用额度；充分利用外部大数据，如黑名单数据、人行征信、资产信息和职业信息，全面评估客户的还款能力，给出客户评级，并初步验证用户额度。

在贷后管理流程中，还可以使用大数据来分析相关客户的消费情景并确定贷款用途。每次客户登陆客户端时，都自动收集、识别和判断客户信息数据，一旦发现隐藏风险，立即激活风险应急计划。

根据预贷、贷中、贷后收集的结果，不断调整大数据风险控制模型的参数和权重，改进风险控制模型，以最大限度地降低贷款逾期违约的风险。相信随着各种数据源的不断开放和大数据风控模型技术的不断完善，大数据风控将在小额信贷业务中发挥更加重要的作用。

数据的处理对于银行的建设和发展以及未来规划具有不可或缺的地位。充分体现大数据的价值是大数据时代银行内部审计的根本发展方向。银行应建立基于风险控制和数据分析的内部审计方法，并使用大数据技术提高审计的有效性和针对性，揭示业务管理和风险危害。

三、大数据对会计师事务所的改变

大数据时代的到来，使得会计师事务所面临巨大变革，如何应用大数据为审计服务，是当前会计师事务所迫切需要解决的一个重大课题。

大数据使传统的审计方法遭到了挑战。通常事务所在承接新业务前需要审计人员考虑审计费用是否合理，并进行前后任注册会计师沟通。现在可以在大数据技术的基础上通过云询价来对承接的业务进行主观判断，优秀的会计师事务所将基于优秀的平台技术、优质的客户资源和服务质量搜索合适的业务，降低时间成本。而在承接新客户业务之后，可以利用大数据建立现实客户和潜在客户的大数据库，全面分析委托方的需求和价值取向，实现快速、低成本的客户营销和有效的风险管理。数据化管理将提升会计师事务所的核心竞争力。

传统审计监督往往需要到现场工作，人力财力投入大，在审计经费得不到保证的情况下，难以开展工作。对于质量控制制度，很多项目经理未能对被审计单位整体财务状况做到充分了解，对可能引起重大错报风险的科目掉以轻心，尚未实施适当的审计程序，以查明可能增加重大错报风险的内部控制缺陷。從审计取证角度来看，一方面，执业队伍不稳定，很多事务所年审项目中，大学实习生较多，缺乏审计经验，致使抽样审计流于形式；此外，抽样审计本身具有一定的局限性，不可能完全发现和揭示被审计单位的重大欺诈行为和隐藏的审计风险。另一方面，对于外部审计证据，审计人员要通过函证或对账等方式获取。但这些信息是否可以获得、信息是否真实可信，则取决于被询证单位的配合程度。

与传统审计相比，大数据审计具有明显的优势。在大数据时代，互联网信息量持续飙升，网民在社交、电商平台、新闻评论上分享的商家信息、行业资讯、产品或服务体验、成交记录、市场价格动态，这些数据通过聚类形成大数据，均可作为传统审计证据的补充证据。再如，如果审计人员认为客户的销售与收款循环内部控制不值得信赖，大数据技术能够让审计人员将视角从账内转向账外，从财务信息转向非财务信息，可以验证RFID采集的存货信息和GPS采集的物流信息，以及B3B和B3C网站的价格及销量信息。再结合非财务信息如行业信息、销售信息、供应商信息、采购信息和人力资源信息，帮助审计人员绕过销售合同、出库单、发货单等传统审计证据，而是通过大数据来推断企业的销售趋势。在运用大数据审计后，外部非财务信息的利用可以帮助审计人员全面调查，避免了抽样的误差。

近年来，国际“四大”投入了大量资金和资源来开发大数据审计应用技术。安永在审计技术领域已经投入超过4.5亿美元。在审计数据分析过程中，安永研发出EY Canvas，作为安永审计核心的全球在线审计平台；以EY Helix为代表的大数据分析平台，它是嵌入审计过程的安永数据分析工具套件，帮助审计人员为客户提供更深入的见解。以下是安永审计人员对家电行业A公司基于EY Helix等分析工具进行预审以及年审工作的案例。重点进行了损益表科目日常活动分析和收入测试。审计师重点关注主营业务收入与主营业务成本科目所涉及到的对方科目，通过EY Helix的账户活动分析功能，能够得到主营业务收入与主营业务成本的对方科目汇总，审计师通过数据图表能够快速查找异常数据，与传统审计方法相比，大大提高了工作效率，解决了审计人员无法操作海量数据的问题。审计人员在收入测试中重点关注收入、应收账款与货币资金三者之间的会计逻辑关系，使用EY Helix可以快速计算出三者之间的勾稽关系以及具体金额数据。EY Helix收入测试程序能够让审计师了解公司的全年收入状况，并为实施实质性程序提供了重要参考。

审计工作的数字化意味着审计人员不仅可以提高审计质量，还为其提供更深入的业务洞察，进一步为所有利益相关者创造价值。

四、总结

简而言之，大数据审计不仅是一种技术革命，更是审计概念的创新。未来，中国的大数据审计应把握时代特点，完善相关的法律法规，注重人才培养。审计人员应该真正重视挖掘数据的多样性及深度，重视数据与数据之间的联系，不断创新审计技术和应用云计算技术。完善软硬件设施，创建更高效的数据平台。

【参考文献】

[1] 马德辉.基于大数据视角的政府审计探讨[J].财会通讯，2017（01）.

[2] 秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014（5）：23-28.