企业纳税筹划法律风险及其规避策略

贾秀任

【摘 要】在企业不断发展过程中，对纳税筹划提出了明确的要求，而加强纳税筹划法律风险防范也至关重要，这已引起了企业内部的高度重视和关注。通过加强纳税筹划法律风险的防范和控制，可以将企业筹划行为规范化、有序化，维护企业整体利益，将经营风险保持在可控范围内，促进企业经营管理活动的顺利进行。本文主要以企业纳税筹划法律风险及其规避策略为论点，希望为相关行业人士提供些许帮助。

【关键词】企业；纳税筹划法律风险；规避策略

对于税收筹划来说，主要是指企业纳税人在遵守国家税收法律法规的影响下，选择税收获利最为理想的纳税方案，促进企业日常生产和经营等活动顺利进行，属于企业重要的筹划行为。对于企业来说，要想获得长足的发展和进步，维护纳税人的合法权益，就必须要高度重视纳税筹划法律风险这一问题，，制定完善的税收筹划法律风险管理体系，正确处理好企业利益和经营风险之间的关系，不断提高企业税收筹划的合理性和科学性，以此来对税收筹划法律风险进行有效控制。

一、企业纳税筹划法律风险分析

（一）利用税收优惠政策

在国民经济产业布局和资源配置过程中，税收扮演着极其重要的角色，在税收政策不断调整和完善的影响之下，可以促进各行各业的健康发展和进步，具有极大的引导性作用。对于朝阳产业来说，主要借助免税、减税以及抵免等政策，以此来降低税务。纳税人结合法律，加强相关税收优惠政策的应用，以此来为制定税收筹划方法提供可行的参考依据，不仅缓解自身的经济压力，并获取相应的收益。而且还可以贯彻落实好国家产业政策。但是在税收筹划实际操作过程中，很难避免与法律产生冲突，引发潜在的法律风险。造成这种现象的原因，主要是因为国家产业政策会在时代变化的影响下而出现变化，制定出最为适宜的税收优惠政策。这类政策极容易出现重复、冲突等现象，一定程度上导致纳税人难以利用税收优惠政策，纳税人重视实施税收筹划过程中，很难对税收优惠政策进行全面了解，甚至出现无解，从而引发偷税、漏税行为，影响着企业经济效益的提升。

例如：以上海市某一企业为例，简称为A，该企业的主营业务包括机械制造、加工以及销售等。在推进产业升级过程中，市相关部门决定向部分企业发放2016年度技术改造配套资金。要想促进该企业技术改造工作的顺利进行，财政部门决定向A公司提供技术改造配套资金50万元。公司在2016年度针对企业所得税申报问题进行了细致研究，财务人员要求利用好税收优惠政策，以此来降低企业税负。具体的操作方案就是：在纳税申报过程中，对上述配套资金转入下一年度的企业“资本公积”。在计划实施成功的影响下，A企业在2016年度缴纳企业所得税过程中，其计算的应纳税所得额比3万元要低，所以该企业结合旧税法规定可以享受到18%的低税率。2017年度结合新《企业所得税法》规定的25%执行过程中，不计入上述50万元的技术改造配套资金。将这两项加一起，至少可以降低该企业10万元的税负。在2018年6月，市税务机关对所辖企业2016年、2017年的企业所得税纳税情况进行了检查，当然也包括相关纳税申报资料，在这个过程中，对于市财政部下拨的技术改造资金50万元，计入到了“资本公积”项目，税务机关认为这一行为违背了税收法律要求，所以税务机关进行了严厉惩处。

根据上述案例可以看出，A公司没有深入了解国家税收法律和相关优惠政策，所以其筹划行为与预期目标较不相符，进而尚未享受到国家优惠政策。具体说来，A企业没有正确理解国家规定的免税财政补贴收入，该公司获得补贴收入，超出了政策免税的条件范围、对于市财政发放的技术改造配套资金，虽然是财政资金，但是并不在财政部门所规定的计入损益收入之内【1】，所以要将这笔资金计入到应纳税所得额之中。由于税收优惠政策和国家产业政策之间有着密切的联系，其中的税收优惠政策极容易出现变化，在税收筹划过程中，极容易在政策理解失误的情况下引发风险，所以纳税人要吸取经验教训。

（二）延缓纳税期限

在税收筹划诸多方法中，延缓纳税期限是极其重要的构成内容，主要是指纳税人，要将缴纳的税款延缓到下一个纳税周期中。虽然很难降低企业总体税负，但是也可以为提高经济效益创造有利条件，比如如果本期的税款缴纳有所降低，但是对于本期的现金流量来说，会有所增加，避免纳税人陷入财务窘境之中。而且延缓纳税期限，可以使纳税人能够保存优质资本。但是通过延缓纳税期限，极容易引发法律风险。这主要是指对于税收征管机关来说，这与拖欠税款的违法行为是极为相似的。所以企业在制定相关延缓纳税期限方法时，要予以高度重视，避免被税务机关认定为拖欠税款行为，进而影响筹划目标的实现。

二、企业纳税筹划法律风险的规避策略

（一）制定完善的税收筹划制度

1.制定完善的税制，提高立法技术

在制定税收法律过程中，要规范法律用语，尤其对于课税要素的规定和税收术语的使用。尤其要不断提高税法条款的可操作性和可执行性，防止税收执法弹性过强。还要围绕法定来展开，对征收管理与其解释权，要进行准确划分。

2.规范税收优惠政策

纳税人在税收筹划过程中，要深入分析其税收优惠政策，要想在税收筹划过程中避免出现偷税行为，必须要严格规范相应的税收优惠政策，将市场竞争的公平性、公正性等充分体现出来【2】。

（二）创造良好的税收筹划环境

首先，不断提高税务执法人员的业务素质。对于征税人员的综合素养，对征税质量产生了极大的影响。征税人员要做到依法执法，维护好国家财产的完整性，将法律的权威性体现出来，并维护纳税人的合法权益【3】。同时，还要为征税人员开展一系列的培训活动，引导征税人员的道德素养和业务素质，引导广大税收执法人员做到有法可依、有法必依。

其次，加强执法监督制约机制的构建。对于税法的立法和执法，要对各种权力和资源进行合理分配。对于征税部门来说，要加大监督和管理力度，特别要注重适当分权，防止权力过于集中在一人之手。在征税过程中，要加强对征税人员的自由裁量权的制度建设，将责任可追机制落实到位。同时，还要构建多层次的监督机制，重点涵盖上下级监督和平级监督。严格监督和管理税收部门的执法行为，研发出最新的监督软件，制定最为完善的征税管理系统。

此外，在加強执法监督制约机制过程中，还要将社会监督和舆论监督作用充分发挥出来，引导社会各界人士深入到税收执法的监督中来。

（三）明确筹划范围，规范税务代理

对于企业税收筹划活动，属于一项技术性、专业性工作，且在执行过程中，也是比较复杂、繁琐的，所以在税收筹划过程中，必须要积极开展企业纳税筹划活动，加强制度性保证，比如制定税务代理法，严格规范税收筹划行为。同时，国家还要进一步完善税务代理行业的相关法律体系，不断提高我国税务代理行业的服务水平，将税务代理机构的作用充分展示出来，促进税收筹划工作的顺利进行。

三、结束语

总之，对于企业来说，加强纳税筹划法律风险至关重要，可以规范企业税收筹划行为，防止在税收筹划过程中出现法律风险，从而维护纳税人的合法权益。

【参考文献】

[1]谷习乐.中小企业税务筹划问题与对策探讨[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2017（12）：67-68.

[2]聂秀萍，郭楚童，李俊.中小企业税收筹划风险与防范控制[J].金融经济，2017（24）：191-192.

[3]杜俊英.新时期我国中小型企业有效税务筹划问题的思考[J].财经界（学术版），2016（21）：312+314.