行政事业单位内部控制存在的问题与对策研究

叶珍珠

摘要：内部控制既是行政事业单位的重要管理活动及制度安排，更是有效治理的基石。做好内控工作，不但可以防范经济活动的风险，提高单位的管理水平，对建设服务型的政府也有着深远的意义。但由于各种因素的制约，行政事业单位在执行落实内部控制规范过程中依然存在问题。本篇文章，就对加强行政事业单位中内部控制的重要性作简单介绍，并提出当前行政事业单位内控工作中存在的问题以及相应的解决措施。

关键词：行政事业单位；内控；问题；措施

内部控制是1936年由美国首次，经多次修改，大致为分两方面：一是内部的管理控制，二是内部的会计控制。在内部控制当中，起到主要作用的是会计管理，对职务分工和组织机构合理有效设计，做到岗位职责明确对推进内部控制具有重大意义。在当前历史环境下，要求行政事业单位加强对内控工作管理，以此实现自身的健康有序发展。

一、内部控制在行政事业单位中的重要性

在现代管理理论中，内部控制是一项重要的组成部分。其是指为了实现本单位经济活动有序开展，为防范和管控风险而建立的内部管理系统。在对单位实行内控过程中，不但要建立和完善内部管理制度，还要在实施过程中不断评价、监督检查，不断优化，可以说内控制度贯穿于每项经济活动的每个环节，只有落实到每个环节，才能发挥应有的效力。但当前很多行政事业单位中的内部控制难以有序开展，致使财务信息失真，这对于国家资金的安全产生严重威胁，因此，在行政事业单位中建立健全内部控制至关重要。

1.确保财务信息真实可靠，经济业务合法合规

财务信息能够将某个领域，某个行业，某个单位的财务状况清晰地反应出来，而且国家在各项财政政策的征订过程中往往以此为依据，因此真实可靠的财务信息至关重要。通过内部控制制定和实施，确保经济业务符合相关预算管理，国库管理，政府采购，资产控制和建设项目控制方面的法律规定，避免违法违规的行为出现。

2.确保国家财政资金的完整与安全

因其自身的性质，行政事业单位的资金来源基本上都是财政拨款，要避免国家资产因个人的贪污腐败而流失，建立并实施内部控制至关重要。加强对预算支出的管理，严格按照规定用途使用资金；达到政府采购标准的必须严格按政府采购的管理办法执行；对建设工程类的项目除应符合相关工程法律法规，还应实行项目经理责任制和项目成本核算制，保证项目的考核管理和收入支出的核算清晰，避免财政资金的流失。

3.防范舞弊预防腐败，实现公共服务的效率提高

事前防范，事中控制，事后惩治，科学运用内控的原理建立长效机制，才能有效预防舞弊和预防腐改，保证经济活动的合法合规，资产的安全和有效使用，实现行政事业单位的总体目标，提高公共服务的效率和效果。

二、当前行政事业单位内部控制中存在的问题

1.内控意识淡薄

内控意识是内控过程中的一项重要组成部分，其代表了单位当中工作人员对内部控制工作存在意义的认知度。在我国行政事业单位中，较企业相比内控意识比较淡薄。其主要原因有以下两点：第一，单位领导不重视，甚至对内部控制含义还没有理解，认为内部控制对推进单位建设无关紧要，难以认识到其重要作用。第二，“官本位”思想根深蒂固，与内控制度要求的互相监督、公开透明、全员参与，的思想相悖。第三，随着事权下放，基层员工的工作量日益趋多趋繁，时间，人力，物力，本就捉襟见肘，实施内控需要大量消耗上述方面的资源，但效果又不能立竿见影，而且也不能体现管理层的业绩，由于这些种种原因，使得内控工作成为了“说在嘴上、挂在墙上、印在纸上”的形象工程，难以发挥内控工作的真实作用。

2.内控机制不健全

在行政事业单位中，内控机制的不健全主要包含内控机构不健全、内控规章制度不完善以及内控执行不力这三个方面。

（1）内控机构不健全

在我国当前行政事业单位当中，内控机构建设主要存在以下两个方面的问题：一是岗位设置不合理。存在一人多岗，不相容岗位兼职现象：会计人员同时兼任政府采购人员，经办员，记账员，设备验收人员为同一人，导致经济业务的执行者和审核者，记录者这三者的职务没有分离，经济业务的执行者与监督者也没能分离，容易滋生腐败风险；有些会计人员同时兼任固定资产管理员，无法让保管财产物资人员和进行记录的职务相分离，容易造成资产流失；二是各个职能机构之间不能明确分工造成职责不明，容易发生“踢皮球”现象；三是单位内部的内控机构设立不合理，很多行政事业单位财务部门，财务核算管理只是综合科室下众多业务下的其中一项，监管主体非独立科室，严重损伤内控机构的权威性以及独立性。

（2）内控规章制度不健全

行政事业单位中，内控工作主要针对建设项目、资产、政府采购、收支以及单位预算进行。在最近几年，根据各级审计机构以及财政部门的要求，大多数行政事业单位都对本单位的内控制度进行了初步的建立，但是依然存在以下问题：一是财务制度不规范，流于形式，相互制约的功能弱化。很多行政事业单位的会计与出纳的工作严重割裂，缺乏必要的制衡，比如日常工作中，会计甚少对出纳进行定期与不定期的现金盘点工作，出纳人员同时在网上银行上进行录入与复核的工作，本应相互稽核的工作未能在工作中体现，资产的安全全靠职业道德。二是内控制度粗糙模版化，并不适合本单位实际情况，有的甚至没有系统性的内控制度。三是内控制度不合理，比如内控领导人员根据自身经验简单对单位活动进行控制等靠传统的传帮带方式进行，在口口相传的方式下，难免存在信息传递的失真与理解的误差。四是内控覆盖面不广，没有涵盖单位中所有业务活动以及人员，使得大部分的业务工作无规可依、无章可循。

（3）内控执行力不够

内控执行力不够主要表现在：一是内控意识淡薄，管理层权力凌驾于内控之上，当出现利益冲突时，无视内控制度。二是行政事业单位的大部分业务以预算为核心开展，但未能科学制定预算或在预算执行过程中缺乏刚性，导致预算超支时有发生，对内控有效执行造成不利的影响。

3.内外监督不力

我国行政事业单位中，审计监督没能在内控工作中发挥应有的作用。一是有的单位只是对上级部门发来的内控执行效果评价反馈作为应付式工作，不能及时发现内控设计上的完整性和执行有效性方面存在的缺陷；二是有的单位内部缺乏内控审计机构，有的单位虽然有内控审计机构，但是人力资源不足，难以有效全面的开展审计工作。三是外部监督不力，在对行政事业单位内控工作监督过程中，审计部门、纪检部门起到主要的外部作用，但由于人手不够，精力有限，只能随机抽查，难以做到应查必查，使得有的单位存在侥幸心理，难以推进内控工作开展。

三、完善内控工作相关措施

1.强化内控意识

一搜定期分批次对内控工作相关负责人进行培训与考核，强化其内控意识，提升队伍的业务素质。二是要将各行政事业单位内控工作开展完成情况纳入到年终考核当中，使其与领导干部业绩挂钩，督促其加强对内控工作的建设，提升对内控工作开展的重视程度。

2.加强内外监督审计

制定专门领导分管内控审计工作，定期对单位内控工作完成情况进行审计，并每月向主要领导汇报单位内控工作审计工作开展情况，积极发挥单位内部审计职能部门的监督作用。同时主动公开本单位内控工作开展情况，在政府公共网站上接受群众监督，以此督促自身做好单位内部的控制工作。

3.健全内控机制建设

一是通过建立分工合理、权责明确、报告关系清晰的组织结构，完善决策机制，确保内部控制体系得到有效运行。建立内部控制组织机构体系，即内控工作领导小组、风险评估小组及内部控制监督小组。领导小组主要负责内控工作的牵头组织、推动、评估工作；风险评估小组对年度工作规划进行风险评估和分解工作；内部控制监督小组对内控工作实施和执行进行监督，反映。二是完善内控制度流程及相关规定，并以书面化标准化制度化呈现，实施过程中减少随意性，形成长效机制。

四、结语

内控工作的开展完成情况对行政事业单位自身的发展以及国家资金财产的管理具有重要的作用，但当前我国行政事业单位中，依然存在内设机构不健全，相關制度法律法规不健全等问题，这要求我们积极探索相关解决措施，以此保障相关内控工作的顺利开展。