新会计制度下行政事业单位内部控制管理工作探讨

苏斌斌

一、内部控制管理存在于行政事业单位的经常性问题

1.领导观念不能更新。行政事业单位内部控制管理第一责任人就是单位的负责人（法人代表），其对内部会计控制重要性认识直接影响单位的内部控制体系建设和内部控制管理效果。由于负责人主观认识不足，管理观念更新缓慢，没能跟随市场经济变化和国家政策变化而更新管理观念，往往认为会计控制是财务部门的工作范围，对会计控制管理缺失，放弃和割裂了自己的管理职责。有些人认为行政事业单位是非盈利单位，所以对财务部门的控制和监督停留在财务支出合法合规层次上，不能实现合理理财。等等认识不足导致财政部《行政事业单位内部控制规范》或《事业单位会计制度》不能正确的在单位内部控制管理中施行，造成单位资金流动不能合理控制，不能稳定开展工作，导致内部会计控制往往出现问题，发生经营性风险，同时造成了其他部门的工作不利情况。

2.内部控制组织架构存在问题。由于领导的重视度不足和其他原因，往往不能满足财政部有关的两个文件内部控制人员配备要求，或岗位分工不合规定，组织控制架构没按要求建设，往往存在票据管理不严，财务预算控制薄弱现象。制衡性原则是行政事业单位建立与实施内部控制应当遵循的基本原则，原则目的是实现相互制约和相互监督，有些单位内审机构独立性差，人员兼职情况严重，监督机制存在问题。如有些单位领导把内部控制变成了领导控制。内部控制机构设置形式化，为应付要求设立，内控岗位兼职严重，不合规定，运行内控过程不通畅，运行效果不理想。

3.内部控制人员安排不合规定。会计工作人员业务能力不专业或专业资格不够。《会计法》规定财务人员应该具有相应资质，机构负责人更应有一定的从业经历，但有些单位是“无证驾驶”或“证照与车型不符”情况。如有些单位内部控制人员多由领导随意指派，人员在财务方面不够专业，还有就是人员兼职，往往造成责任不清，领导对所出现问题往往进行勾兑处理，法纪严肃性大打折扣。

4.国家其他方面建设不能满足内控管理需求。工资、人事制度等对内控管理有制约作用，计划时代影响残留严重。在行政事业单位内部人力资源观念落后，不能和市场经济社会相适应，内部控制管理效率低下。我们应当承认，国家对公职人员管理严格，但发挥公职人员的积极能动性措施有限和教条，绩效考核形式重于内容。公职人员在内部控制管理工作时往往是不求有功但求无过，不少人权衡个人利益，原则和立场丧失，往往给腐败开绿灯。

二、新会计制度下的内部控制管理策略

1.强化思想认识，加强单位内部控制管理。认真学习和贯彻执行财政部有关行政事业单位内控管理的两个规范性制度文件，单位负责人尤其应该彻底理解和掌握文件的精神和实质。单位负责人要充分认识自己所负的领导责任问题，从思想上要有保障本单位内部控制管理有效实施意识。单位负责人应当根据文件中的四个原则建立内部控制体系，组织实施适合本单位实际情况内部控制管理过程。系统性分析单位经济活动风险，掌控单位业务各个环节，对经济活动业务理顺流程，根据风险情况建立应对机制和策略，建立合理高效的内部管理制度并保证相关人员贯彻执行。在新会计制度下，内部控制的含义广泛，不仅是加强防控廉政风险，更多的是提高行政事业单位内部管理水平。在财经制度规范下，保证单位资产安全和资产使用效能，做到财务信息真实完整，提高公共服务的效率和效果，合理预算和支出，保证有效防范和管控经济活动的风险和国资的高效利用。

2.提高内部控制人员队伍素质建设。单位应注重建设内部控制管理人员队伍，根据财政部有关内部控制的两个文件要求，完善单位内部控制管理人员配置，对人员退休和调离情况要早预案，避免岗位人员缺失，避免违规兼职情况发生。充实内部控制人员队伍，引入纪律性强，素质高的专业型管理人才，撤换不合格内控管理人员。单位内控人员业务培训学习要经常化，以期适应不断更新的财经制度，使整体内控水平得到不断提高。作为领导，内控负责人更应该不断学习和提高自己。

3.健全内控监督机制建设。对行政事业单位来说，加强内控监督和内控管理架构建设，是实现有效内部控制管理的组织保障。内部控制建设的核心是建设内控组织，人员明确分工，优化内控程序、方法，细化内控标准，出台内控守则和规程，明确责任主体的结构体系，使监督有效和全面。单位在加强财会业务同时，应重点建设单位内审机构，保证内审机构的独立运行，内审机构对单位负责人（法人）负责，采用国家审计标准。单位建立内审机构的好处是内审机构运行不同于一般的财务行为和内控行为，由于内审机构并不从事单位具体业务，内审机构存在意义是对单位经济活动进行动态监测、时时评判，内审机构工作不受业务办理影响，只对财务和预算等进行查漏和补缺，是单位各种经济活动的“防火墙”。

4.重视内控管理过程建设和内控管理系统软件开发。行政事业单位内控管理靠制度建设和组织机构建设还远远不够，应该注重内控管理过程建设。内控管理过程建设这里指依靠信息技术作为工具高效完成单位内部控制管理的过程。我们知道现代企业管理依靠企业ERP（企业资源计划）系统，实现了企业的高效管理。税务系统通过金税三期工程实现了税收管理的高效运作，这些都是信息技术“互联网+”的具体运用。目前，行政事业单位信息技术使用系统管理只停留在对外管理上，对内部控制管理的系统还不存在，一般的“互联网+”运用只是局限在政务平台，所以开发行政事业单位应用的内部控制管理系统非常有必要，通过实现“行政事业单位内部控制管理‘ERP’系统”管理，将会极大的降低行政事业单位的内控管理成本，增强管理效果。通过把《行政事业单位内部控制规范》和《事业单位会计制度》嵌入到行政事业单位内部控制管理“ERP”系统，可实现科学行政事业单位内部控制管理。千万不要把一般的财务软件或政务平台系统和这个建议开发的“ERP”内控管理系统混淆，其系统应包括系统软件、网络硬件和内控理论并融合了全部新会计制度，还应具有进行大数据处理能力，该系统是把大部分人为内控管理靠计算机程序来实现，同时可保障数据的及时性和准确性，各个行政事业单位的数据会集中保存于某个数据库内，有利于大数据分析和进行廉政建设，类似于国家金税三期工程。如果接触过企业ERP管理系统，那么理解这里建议开发的这一管理系统将非常容易。

5.建议加强推进国家公职人员工资、人事制度改革。国家公职人员聘用制度应该和世界接轨，接轨后可有效的引用国外有关内部控制管理体系，实现公正和廉明。

[1]宋晓东.新事业单位会计制度下事业单位的内部控制[J].科技与企业,2015(10):50.

[2]林佩娜.浅谈如何加强行政事业单位会计内部控制[J].中国商界(下半月),2008(05):53+55.