加强企业财务报表分析能力建设

骆兴隆

财务报表分析是每个企业财务部门必备的功课，是企业财务服务企业发展的重要途径，也是财务工作增值的有效途径。进一步加强企业财务报表分析能力建设，是每个财务人员必须考虑的问题，笔者结合工作实际，分析了加强企业报表分析能力建设的方法和途径。

一、 强化财务报表分析能力建设必要性

1.进一步发挥财务职能作用的重要通道。现代企业财务管理职能有了很大拓展，已由传统的核算会计向管理会计迈进。管理会计强调为企业进行最优决策、改善经营管理、提高经济效益服务。为此，管理会计需要记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。财务报表分析正好对接、满足管理会计需要，为企业提供有价值的分析，为企业决策提供信息服务。以笔者所在集团公司为例，财务管理部门都要定期报送财务报表分析报告，包括月度、季度和年报财务报表分析报告，通过对财务数据加工，挖掘数据背后所能呈现的生产经营状况，服务集团决策层、管理层。

2.进一步挖掘财务数据价值的重要方法。如果将企业财务部门看作是一个“生产车间”，那么其“产成品”就是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表。企业决策层、政府相关部门以及企业相关利益人是这些“产成品”使用者，要通过这些“产成品”来获取企业过去生产经营情况，并基于这些信息，对企业未来发展做一个基本判断。进行财务报表分析，就是对这些“产成品”进行二次加工，为企业相关利益人提供更加“精致”产品。比如，财务报表分析可以利用杜邦分析法，通过几种主要的财务指标数据之间关系来综合地分析企业的财务状况，为企业相关利益人可以更好地评价公司赢利能力和股东权益回报水平。

3.进一步提升生产经营管理的重要手段。企业生产经营管理是一个连续不断地过程，企业财务通过会计语言，用数字、符号连续反映企业生产经营这一过程，企业财务数据呈现了一段时期生产经营最终成果。对这些财务数据进行分析，就是对企业生产经营过程的分析，对企业生产经营成果的分析，可以促进管理者查找不足、寻找漏洞、规范管理，不断提升企业生产经营管理水平。

二、财务报表分析工作存在主要问题和不足

1.财务报表分析定位不准。财务报表分析是财务人员主要工作，但财务报表分析报告主要使用者是企业决策层、经营层及相关利益人。这就要求财务人员要站在财务报表分析报告使用者角度来开展财务报表分析工作，要定位在企业决策层、管理者这个高度，来设计、撰写企业财务报表分析报告。但在实际操作过程中，财务人员没有准确定位，容易将财务报表分析报告写成了财务数据比较报告，列出了一堆数据、百分比，没有对相关数据、比率进行精加工、深分析，不能完全满足企业管理者的需求。

2.财务报表分析内容狭窄。财务报表分析内容涵盖面广，即包括企业财务数据对比分析，也包括财务数据背后相关业务数据的深入分析；既包括本企业财务数据比较分析，也包括企业与行业内主要财务数据比较分析；既包括某一时点财务数据比较分析，也包括某一时段趋势性财务数据分析等，可以说，财务报表分析报告应该是灵活、多样，内容可以“千变万化”，可以根据不同时期、不同人员的需要来设计。但在实际上，财务人员在撰写财务报表分析报告时，常常局限于当期、本企业这一狭小的范围内，分析思路僵化，分析面不够宽。

3.财务报表分析报告难读。上面提到，财务报表分析是财务人员的工作，是对财务数据的对比分析。财务是相对专业的知识，专业名词、术语较多，非财务人员对这些财务专业名词、术语比较陌生，不易理解，需要财务人员在撰写财务报表分析报告上，进行表述转述，将一些会计专业术语，转变为一些日常用语，这样有利于报告阅读者更好理解、使用财务报表分析报告。但在實际操作中，财务人员习惯于其专业表述方式，撰写的财务报表分析报告过于“专业”，影响了财务报表分析报告阅读、使用。

三、强化财务报表分析能力建设路径选择

1.构建综合知识体系。一是了解掌握经济社会发展情况。企业的发展是基于经济社会发展这个基础，企业发展战略要符合经济社会发展周期。财务报表分析要结合经济社会发展周期变化情况，给企业管理者提供及时、准确的财务战略选择。比如，在财务战略选择分析上，我们可以基于经济周期的波动，制定选择富有弹性的财务战略，来抵御大起大落的经济震荡，以减少它对财务活动的影响，抑制财务活动的负效应。二是了解掌握行业发展情况。行业发展情况可以为企业生产经营情况提供最直接、最感性的对比，掌握行业发展情况，进行对标对表分析，可以迅速得出企业生产经营管理薄弱环节，并加以改进提高。三是了解掌握企业生产经营情况。财务管理发展朝着业财整合这个方向迈进，强调财务人员即要精通财务，更要了解企业经营业务，实现财务与业务相融合，从而更好发挥财务支撑作用。进行财务报表分析人员，需要了解掌握企业生产经营业务流程、关键环节，这样才能把握住重点，抓住核心作出有针对性分析，把财务支撑作用体现在生产经营具体环节上。四是了解掌握财务报表分析指标体系。要从资产质量、盈利能力、债务风险等方面，从财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习成长维度等方面，运用各种指标，采用绝对数与相对数值等，进行综合分析。要熟练掌握各指标含义，选取适合企业实际情况的指标进行深入分析。

2.构建合理内容布局。以笔者集团公司财务报表分析报告为例，在财务分析报告结构设计上，主要包括以下几部分内容：集团分月收入、净利润情况，各公司（主要是二级子公司）当月收入、净利润情况，各公司累计收入、净利润情况，收入、净利润预算完成情况，成本费用情况，现金流量情况等。笔者在设计上述财务报表分析报告结构上，主要考虑了以下几个方面。一是财务报表分析报告内容要有总有分，即包括集团整体情况，也详细分析了各二级子公司经营情况。二是财务报表分析报告内容要有机结合。对集团主要指标收入、净利润、成本费用、现金流进行重点分析，对收入、净利润指标进行边带分析，对实际经营情况与预算情况进行对比分析，充分满足公司管理者关注重点。三是要从不同角度，对集团收入、成本费用、净利润等进行分析，进而更加全面掌握企业生产经营全貌。比如在分析各公司收入、净利润构成情况基础上，又从集团分业务板块角度，对集团收入、净利润指标进行重构，揭示各板块收入增减情况。

3.构建有效信息沟通渠道。一是建立定期报告制度。在财务报表分析报告对象上，要将企业决策层、经营管理层都纳入报告对象；在财务报表分析报告时间上，要形成月度、季度、半年度和年度定期报告制度。二是建立灵活多样传递载体。以书面报告为主，定期向企业领导人员报送财务分析报告。同时，利用现代信息传播手段，通过邮件、微信等即时信息传播渠道，即时向企业领导人员报告企业重大生产经营活动。三是建立信息传递机制。建立双向信息沟通交流机制。既要积极向企业领导人员反馈财务报表分析内容，也要积极听取决策层、经营层相关意见和建议，使财务报表分析报告内容更能满足企业领导人员需要。建立平行的信息沟通交流机制，财务部门和相关职能部门要加强信息沟通交流，及时掌握生产经营相关信息，为我所用，使财务报表分析报告反映第一时间、第一现场企业生产经营情况。

4.构建通俗易懂表述方式。一是语言上要大众。财务报表分析报告使用对象是企业领导人员，而企业领导人员多数不是财务出身，对财务专业术语有时一知半解，或是知之甚少。财务人员在撰写财务报表分析时，要牢牢把握住这一点，把财务专业术语转换成大众词汇、日常用语，确保非财务人员能够理解财务报表分析报告所要表述的意思。二是形式上要多样。财务报表分析报告既可以用书面文字形式，也可以采用PPT汇报方式，要根据不同场景来合理安排财务分析报告形式。如，在生产经营分析会上，就可以采用PPT方式，多采用图例方式，配合口头说明，来汇报财务报表分析内容，让与会人员更加直观、清晰掌握汇报内容。三是编排上要灵活。财务报表分析报告要力戒文字堆砌、表格堆砌、数字堆砌和图表堆砌，要合理编排文字、图、表等内容，做到相互结合，相得益彰，力求在报告内容编排上给人简炼、清晰印象，增加报告的可读性。

（作者单位：安徽广电传媒产业集团有限责任公司）