国外税收信用体系建设的做法及启示

李进都 王 莉 汤晶晶

国外税收信用兴起的比较早，目前主要发达国家已经具备完备的税收信用体系，中介机构公信力高，社会公众的信用意识较强，并且还有严格的税收信用奖惩机制。国外信用管税的做法，可以为我国完善信用管税建设提供借鉴。

一、国外税收信用评价和应用模式

（一）美国

1.社会主体信用意识高。美国是税收信用体系最为发达的国家之一。在消费领域，美国早在1980年就开始实施低收入居民住房税收信用计划。税收信用也是美国总统竞选的重要策略之一。美国前总统克林顿在2000年国情咨文报告中，把“税收信用”作为扶持私人企业发展的重要措施。小布什在竞选总统时曾推出公司所得税信用永久化的减税措施。戈尔在竞选当中提出了为中低收人的人提供退休税收信用，为医疗保险提供信用等经济政策。由此可见，税收信用在美国经济中有非常重要的地位。美国公民对个人信用非常重视，而税收信用是个人信用中的最重要指标，信用记录差的个人在信贷、教育、日常消费、领取失业救济金及租房等诸多方面都会受到很大制约。

2.完善的信用等级评价制度。一是中介信用评级机构起主导作用。美国有许多专门从事征信、信用评级、信用管理等业务的信用中介服务机构。美国征信业相当发达，各征信企业数据通过行业协会的协调实现了标准化。二是强大的税收信用数据库。美国拥有全面的企业资信数据库和消费者个人信用数据库，征信企业或中介机构可以通过媒介或互联网数据库，对纳税人的相关信息进行搜索、追踪。三是有效的政府监督。美国的有关政府部门和法院起到信用联合监督和执法的作用，其中以联邦贸易委员会、财政货币监理署、国家信用联盟办公室为主要监督部门。

3.税收信用运用广泛。税收信用在美国是税收政策的重要组成部分。美国联邦政府的税收信用被广泛运用到收入、投资、就业、社保、研发、教育、抚养、住房、能源和环保等10个应用类别。例如以税收信用的方式扶持私人企业发展，鼓励中小企业、低收入人群贷款，以税收信用的方式鼓励绿色能源等。

（二）日本

1.自律的税收信用环境。日本的税收信用主要由各个企业共同出资组建信息信用机构，各个企业作为会员单位共同维护税收信用，政府仅负责提供立法支持和监督管理。会员单位在自觉履行税收信用各项义务的前提下，享有获取其他会员的准确全面的个人信用信息的权利，形成互相监督、互相制约、互相促进的良性信用生态环境。

2.建立信用等级差别申报制度。根据纳税人的信用等级分别实行蓝色纳税申报制度和白色纳税申报制度，蓝色申报制度是日本税收的基本制度，适用于信用等级较高、财务核算健全的纳税人，纳税人能计算出正确的应纳税所得额进行申报。白色纳税申报制度适用于纳税遵从度差、财务管理混乱、做假账或故意不申报少申报的纳税人。蓝色纳税申报的纳税人，在税收政策和征管上可以享受到一定的优惠待遇，如：对纳税信用度高的纳税人可在应税所得额上享受扣减、抵扣优惠等。白色申报表的纳税人不但无法享受到上述税收优惠待遇，还会接受更多的税收检查，同时在经济活动中，诚信度受到影响。

3.着力引导公民诚信纳税。日本对国民的税收宣传从小学生就已经开始。税收管理部门每年都要支出很大一笔经费用于税法宣传，包括印刷基本税法、税法须知、纳税人须知等有关杂志、书籍，并无偿赠送给国民阅读，广泛提高纳税人奉公守法、自觉纳税的思想意识。

（三）英国

英国是一个老牌资本主义国家，现代税收制度发展历史有200多年，税收体系比较完善，公民诚信纳税意识比较高。英国拥有先进的纳税服务系统、完善的金融体系及严格的法律约束为英国纳税人的纳税信用提供了强有力的保障。英国建立了信息通报机制，对纳税中有偷税、逃税、骗税、抗税和欠税行为的人，可以通过社会信用体系降低其信用度。工商业主如果被税务局抓住有偷逃税行为，会让业主倾家荡产。这是英国纳税信用体系建设的主要特点。

（四）加拿大

加拿大是一个高税负、高福利的国家，但同时也是纳税人税收遵从度相当高的国家。加拿大完善的信用体系在提升税法遵从和防范税收流失方面发挥了至关重要的作用。

1.成熟的社会信用体系。一是健全的法律支撑。加拿大在2001年就通过了《个人信息保护和电子文档法》，对社会信用专业公司如何管理个人信息、如何保护消费者权利、如何利用信用数据都做出了要求。各省也有具体信用信息利用相关的法规。二是专业化的信用机构。加拿大有专门进行社会信用信息收集管理的公司，信息几乎涵盖加拿大所有个人及企业，信用管理公司依据法律规定向社会或个人有偿提供加拿大个人或企业的信用报告。这种信用报告的用途广泛，涵盖了生活的方方面面，一个人如果发生不良信用记录，将直接影响贷款申请、就业、租房、签订合同和商业往来等。

2.完善的数据信息共享平台。一是国内税务机关内部信息高度共享。加拿大税务数据实行集中式管理，统一存储所有的纳税记录。纳税人可随时登录加拿大税务局的官方网站，关注自己的纳税信用记录，包括缴税、欠税、分期支付、税收返还、注册养老金计划、税务机关的纳税评估结果等。二是纳税信用与社会信用平台之间广泛信息共享。在加拿大，每个人都有一个唯一标识个人身份的社会保险号，每个企业都有一个唯一标识企业身份的商业识别号，各部门以这两个号码为基础进行信息的归集、识别、运用。

3.依托社会信用体系的严厉惩戒措施。加拿大主要依托社会信用体系来惩戒税收失信行为，如果纳税人逾期纳税申报，系统将自动停止该纳税人所有的退税、家庭津贴、儿童福利金发放等申请。另外，在加拿大一旦发现纳税诚信缺失，即给予严厉的累进式处罚。

二、国际经验对我国信用管税建设的启示

1.健全的税收信用法律体系。健全的税收信用法律体系对推进信用管税建设是必不可少的。将信用管税列入法律范畴，即将道德范畴的诚信固化为法治范畴的信用管税，才能形成正式的、权威的、强制的威慑力。一是推进社会信用立法。我国目前信用法制建设几近空白，社会信用是税收信用的基础。完善税收信用立法，需在健全社会信用立法的前提下。二是注重信用管税的法律层次。信用管税立法应在《税收征管法》、《税法》等相关法律法规或行政规章中加以规范，以保证税法的权威性，并明确规定纳税人的合法权利，强调守信激励和失信惩戒的基本要求。

2.完善的社会信用管理机制。国外税收信用体系建设的成功经验表明，信用管税的建设，有赖于社会信用体系，信用管税的发展，更是在健全的社会信用管理框架下，将信用管税纳入社会信用管理机制中，最大化信用管税成效，形成“有形之手”的协同统一，促进经济社会的诚信发展。

3.强大的信息技术支撑体系。强大的信息技术可以将分散的企业和个人数据信息，进行加工整理、比对分析，达到综合信用评定、全面信用管理的目的。目前我国各领域数据相对独立封闭，信息融合尚处于数据交换阶段，亟需构筑一个各领域信息对接平台，实现各部门数据大融合，打破部门和分类管理壁垒，减少经济社会管理成本。从提升税收管理角度出发，融通金融系统数据，加强资金流监管，对克服税收机关与纳税人之间的信息不对称，有效防范纳税人偷逃税款，提升纳税遵从大有裨益。

4.刚性的税收执法和措施。在目前我国法治信用相对不完善的时期，纳税失信的法律、经济、道德成本偏低，大量失信行为得不到相应的惩罚。提高纳税人失信成本，以严厉的惩戒措施引导遵从，是现阶段遏势之举。针对纳税信用等级实行差异化的激励和惩戒措施，注重将信用等级对应措施渗透到经济生活的其他方面，扩大税收信用影响面，发挥信用管税的积极作用。

嬉雪

作者：李克农

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