基于内部控制框架的公立医院财务管理分析

夏晓燕　衣潇帅

[摘要]在新医改环境下，我国公立医院发展面临着新的机遇和挑战，财务管理部门应围绕发展实际和管理需求，着力解决新医改背景下医院财务管理过程中存在的风险问题，通过强化公立医院管理体制改革，提高科学化管理水平，提升医院财务管理效率和效益。本文围绕内部控制框架的公立医院财务风险，重点从强化医院财务内部控制、提升公立医院财务风险管理水平提出了建议措施。

[关键词]公立医院 内部控制 财务管理

一、基于内部控制框架的公立医院财务管理概述

在内部控制五个要素中，内部监督要素是一个独立要素，能够实现对其他要素的监督和控制。基于内部控制整体框架、功能作用、目标内容，可以将内部控制作为监督的关键手段加以定位。将有效运营作为医院内部控制的最主要目标，通过内部控制协助医院管理者强化控制结构的监督，对内部控制過程的薄弱环节加以管控，并在此基础上提出针对性的意见建议，确保内部控制得以有效实施。内部控制对于增强医院财务管理规范化水平也具有重要意义，强化财务管理的内部控制质量能够推动医院战略目标的顺利实现，对于减少信息不对称可能带来的财务管理松弛问题具有积极作用。

按照《内部控制基本规范》和相关指引要求，医院管理者需对业务层面强化内部控制机制的设计和运行，并评价内部控制管理的有效性。明确内部控制应当具有的原则性内容，医院管理者要结合财务管理的流程和预期目标，强化财务管理内部控制内容设计，重点对财务管理体系和组织机构、岗位设置、财务执行、财务调整、财务审定以及财务考核等各个环节是否有效健全进行监督。并建立健全相应的财务考核和奖惩机制，对财务考核的目标进行评价，分析财务的过程和结果。

二、基于内部控制框架的公立医院财务管理问题分析

一是尚未形成支持财务管理监督的内部环境。对于医院来讲，实施财务管理往往会涉及到医院的各个管理层级，也会影响到各部门的权责利，因此在实施过程中会出现逆反性问题，如财务管理中追逐短期经济利益，财务编制基数准确性低等。由于公立医院在管理中的经营意识、经营理念、经营方式还没有与市场完全对接，也没有完全确立公立医院的市场主体地位。医院管理者对收入、支出清算单价高低的关切度要高于对内的财务控制，对内部控制效果则期望不高。财务执行上不够严格，主动性不高，实践中存在一定的舞弊行为。

二是财务管理内部控制制度缺失以及效率偏低。我国一些公立医院仍然存在着财务管理内部控制弱化，内部管理松弛的情况。不仅影响到会计财务管理的科学性，也会对会计信息质量产生不利影响，甚至出现财务报表造假和失真的情况。这都要求医院进一步强化会计核算管理内部控制机制建设，切实提高会计核算管理内部控制的效率和效益，通过提升内部控制效果和质量来推动银行健康持续发展。一些管理者没有意识到财务管理内部控制的重要作用，在财务管理内部控制环境建设方面相对欠缺，经营管理理念、方式以及风险管理方法、手段都不能充分满足现代化管理要求。建立的财务管理内部控制制度不科学不合理，不能够充分发挥应有的内部控制效果。财务管理内部控制环节缺少全面性规范性和操作性，对于具体的职责权限没有明确划分，相互之间缺少环节的有效衔接，同时规范性科学性不高。

三是内部控制手段不先进，难以把控好财务管理风险的识别、分析和应对。由于内部控制审计在国内还处于发展阶段，在实施的技术以及机制等方面还有很多工作需要完善。管理者对内部审计性质、目标、职能等基本问题的认识还不充分，使得财务审计、合规性审计等传统审计占有较大比重，内部控制审计、风险管理审计等相关的增值型审计没有进行全面推广。财务管理审计往往穿插于经营业绩审计、领导人员经济责任审计之中，仅作为事后监督，还处于内部审计转型中的第二阶段，即“传统审计业务和扩展”阶段。因审计思维方式和工作方法的限制，内审人员在审计抽样上科学性不足，不能够有效识别和判断风险；审计信息管理系统应用不够充分，系统内“审计预警”模块的扩充需要较强的专业知识，各个系统之间没有实现信息互联互通，存在“审计信息孤岛”问题。

三、公立医院强化财务管理内部控制的策略选择

一是优化控制环境，转变内部控制理念。优化完善财务管理办法，真正体现执行层生产效率和管理效果；依靠财务约束，建立健全科学有效的评价机制，提高思想认识；做好形势宣传，积极引导全体职工参与财务的编制，给予职工知情权，让职工有机会对实现医院战略目标献计献策，从而主动地监督财务执行情况。内部控制部门应转变内控理念，从监督转变为咨询、服务；试行“审计预告制”，注重与中低层管理人员的对话和探讨，提高被审计对象对内部审计在财务管理中重要作用的认同度，形成理解、欢迎、支持、配合审计工作的内部环境，在合作的基础上发现问题的根本症结，积极创造良好的内审条件。

二是识别控制风险，突出内部控制重点。健全完善财务管理内部控制体系建设，对各级内部控制机构的权限进行规范和明确，解决内控机构独立性问题。进一步推动医院内部控制的规范化、制度化，建立相应的经营业务、财务、效益指标的分析体系；通过明确内部控制目标，着力于财务管理全过程审计，以风险为导向，识别、评估重大风险，确定审计重点领域，查处舞弊腐败行为，揭露重大制度缺陷；围绕财务收入和财务支出进行审计，建立财务支出模型，重点强化对支出结构调整的审计，确保财务的执行和经营目标顺利实现。

三是创新内部控制技术，防范财务控制风险。优化内部控制团队专业结构，提升业务素质和信息技术素养；加强内部控制人员在部门间的轮岗锻炼，深入熟悉医院建设、运营的各个具体业务流程，提高风险识别能力。完善财务管理内部控制信息管理系统，现阶段应利用会计核算、营业收入等数据，建立分析和预警模型，提供内部控制监督线索，尽早发现财务管理过程中存在的问题和风险点并加以及时处理，逐步实现事后监督向事中、事前监督的转变。采取非现场内部审计方式，实现对财务管理进行实时的、动态的持续监督，促进财务审计的覆盖面和精细度，通过进一步提升财务信息的及时性和准确性，切实防范控制风险。