烟草工业企业预算定额标准体系建设的思考与探索

【摘要】预算定额标准体系建设对企业进一步加强内部控制，挖掘潜力、降本增效、促进预算管理上水平起到了积极的促进作用。本文对烟草工业企业预算定额标准体系建设中遇到的问题进行了深入研究和探索，以期为行业全面预算管理向标准化、精细化发展提供有益参考。

【关键词】定额标准体系 预算定额 建议

随着企业精益管理的深入推进，预算定额标准成为烟草工业企业推动全面预算管理向标准化、精细化发展的重要抓手，对加强企业内控管理、降本增效、促进预算管理上水平具有重要意义。

近年来，行业陆续出台多项意见，持续推进定额标准体系建设工作，要求全行业用三年左右的时间基本建立起贯穿业务、内容完整、科学有效的定额标准体系。我们针对具体实践中發现的一些问题进行了初步探析，期望与大家共同探讨。

一、关于对定额标准体系建设的认识和理解

对“定额标准体系建设”的理解不到位。定额标准体系建设，作为全面预算管理的重要组成部分，各企业往往将项目办公室设在财务部。这就导致大家出现一个误区，定额标准建设是财务部的事情，与各业务单位无关。另外，从业务部门看来，建立定额标准后对其产生了约束，往往表现出抵触情绪，不愿配合建设工作。其实，定额标准建设涉及企业生产经营活动的方方面面，是一项全员性的工作。各部门各岗位的员工才是定额标准建设的主体，他们对自己的业务最熟悉，他们才是各业务单元的专家，要充分调动他们的积极性来参与定额标准的制定。通过积极参与定额标准体系建设，使广大员工培养起“开支有预算、预算有定额”的思想观念和规则意识，逐步增强对企业的责任感和使命感。

对“预算定额标准”的理解不到位，导致项目实施者与各岗位专家的沟通成本增加，实施难度加大。目前，很多企业在制定定额标准时，把制定的重点放在了“标准值”上，双方在“值”的高低上反复讨价还价，陷入了定额制定的怪圈。从定额标准的本质出发，预算定额标准是一种管理思路和方法，“标准值”只是运用管理思路和管理方法体现的结果而已。因此，争论“定额值”的高低对管理的作用极其有限，制定者应该把重点放到定额的内容，定额的技术方法，即：哪些项目需要制定定额，如何科学制定定额上来。只有如此，预算定额标准的管理职能才能充分体现。

二、关于对定额体系建设的定位

定额标准，作为推动预算管理的有效手段，也是一项先进的现代企业管理工具。有效利用定额标准工作，不仅可以提高预算编制的准确性和科学性，还有利于提高企业精益化管理水平和持续改进行业对标工作。但是如果对定额标准体系建设的定位不清，定额标准体系的完整性和适应性将大打折扣。预算定额标准体系是一个有机的整体，覆盖了企业全部业务类型，包含了对人、财、物等所有资源的耗用。若是预算定位，则仅仅为满足预算编报审核的需要，把涉及预算编制与控制的指标分解细化为定额标准；若是业务定位，定额标准体系中会包括对管理有促进作用的业务定额指标，但这些指标与预算编制不直接相关。若是战略定位，定额标准体系中会包括一些与品牌战略、公司发展方向相关的定额指标，为企业战略管理提供丰富的信息支持。不同的建设定位，决定了定额标准体系将在企业管理中发挥不同的作用，这是管理层在项目建设之初应着重考虑决策的一个重大问题。

三、关于定额标准体系框架的搭建原则

搭建预算定额标准体系的原则，目前有两种思路：一是以业务环节为主线，区分采购环节、生产环节、销售环节、物流环节、研发环节、人力资源、职能管理等设置定额指标。这种方法设置的定额指标来源于业务，指标体系与业务环节紧紧相扣，业务人员最为熟悉，容易被大家普遍认同，自觉应用。但对预算编制和审核时的科目对照产生一定的难度，需要信息化技术的及时跟进。二是以会计科目体系为主线，按照销售费用、管理费用、制造费用、研发支出等二级会计科目设置定额指标。这种方法设置的定额指标，更偏重于预算口径的编制和审核，指标术语对业务人员很陌生，不利于各业务岗位的理解和沟通。不同的体系建设原则体现了不同的管理意图和建设方向。以业务环节为主线的体系建设，更加注重定额标准对各具体业务的管理和指导，体现了业务思维。以会计科目为主线的体系建设，体现了财务思维，业务指导性差。各企业在体系建设之初，应做好统筹考虑，搭建起适应本企业管理需要的预算定额标准体系。

四、关于是否统一定额标准值

对同一定额指标的标准值，企业内部各单位各部门是否需要统一，学界有不同的观点。如果采用统一的标准值，有利于企业统一控制定额指标的执行标准，降低管理成本。但又难免出现与实际不符、不利于操作执行的情况。如果接纳不同的标准值，承认企业内部各单位的实际情况差异，对不同单位制定不同标准，又失去了定额标准的意义。我们认为，针对企业内部不同单位实际存在的差异，可以区别对待。一是消除差异，统一预算定额标准值。主要是针对一些公共发生的费用类项目，在深入分析费用发生的特点后，尽可能消除差异，制定公司级的统一和通用的定额标准，例如：差旅费、会议费等。二是承认差异，对同一定额制定不同的标准值。主要是考虑因地域不同、历史原因、设备新旧程度不同等因素造成的难以统一和通用的定额标准值，例如：燃料动力消耗等。

五、关于制定定额标准的技术方法

前面谈到制定定额的专家就在企业内部，是与业务紧密相关的具体岗位的员工。但是，在制定定额的时候，应该考虑哪些因素，这些因素考虑的全不全，各个岗位的专家应结合本企业具体的管理环境进行判断。例如：以企业内部历史数据作为定额制定的依据时，需要对历史数据进行横向和纵向的对比，深入分析，找出与业务的关联关系，剔除不合理因素，才能得出最终结论。要尽可能做到定额标准反映了正常条件下的必要的、合理的开支水平。在外部数据获取方面，定额标准可考虑与对标相结合，充分利用行业发布的对标数据，根据行业企业的先进水平或者本企业内部历史最好水平确定定额标准，细化落实对标指标，通过优化业务流程，提升资源使用效益。

烟草工业企业预算定额标准体系的建设是一个逐步推进、逐步完善的过程，需要企业上下联动参与和各业务环节的紧密配合。积极建设科学合理的预算定额标准体系将大大提高烟草工业企业的精细化管理水平，为实现企业税利目标找到新的增长点。

参考文献

[1]刘长波.预算定额标准难点初探[J].会计之友，2014，（24）.

[2]罗莎.预算管理促管理会计提升[J].中国会计报，2015，（5）.

作者简介：巩娅玲（1982-），女，河北石家庄人，硕士研究生学历，中国注册会计师。