“营改增”对建筑施工企业会计核算的影响与对策

蔡家祥

【摘要】自2016年5月1日起，建筑施工企业纳入营业税改征增值税范围。此次纳税改革的实施，推动了建筑产业的全面升级，为我国建筑业实现国际化以及今后的发展奠定了基础。建筑企业利用营改增的相关税收法规，可以有效的规避重复纳税并且促进企业自身在成本控制、税务筹划、内部管理等方面的完善，从而进一步提升建筑企业的竞争能力。本文从营改增后新税收政策入手，探讨营改增对建筑施工企业在发票管理、成本、收入核算等方面的影响及应对策略。

【关键词】营改增 建筑企业 会计核算

我国此次营业税改征增值税的全面实施，对促进企业产业结构调整、推动企业强化内部管理、提高企业经济效益有着十分重要的作用。由于建筑业涉及范围广，产业自身结构复杂等因素，营改增的实施必然会对建筑施工企业的各个方面产生影响。怎样顺利完成营改增的过渡，并把握住由此带来的机遇，提高企业综合能力，是每一个建筑企业需要考虑的问题。

一、营改增对建筑施工企业财务核算的影响

营改增的实施，大大降低了原来营业税与增值税并行所带来的不利影响，为企业避免了重复征税的问题，在一定程度上减轻了企业的纳税负担。在企业发展过程中，会计核算很大程度上是围绕着纳税工作进行的，可以看出，只有顺应了税制改革的大环境，了解了相关政策对企业的影响，才能知己知彼的做好应对措施，并借此提升企业的经济效益。

（一）营改增对建筑企业成本核算的影响

目前在我国经营模式多元化、经营能力参差不齐、市场环境复杂等多方面因素影响下，建筑业存在着得发票困难、抵扣链条不完整等问题。因此在这一方面营改增实施后有可能会给企业带来一些税负的增加，进而影响企业的成本。原来建筑业在征收营业税的税率为3%，在营改增实施之后，企业的税率增加到11%，因此建筑施工企业需要寻求更多的增值税进项发票来抵扣销项税从而降低税负。但目前建筑业人工费作为应纳增值税，并不能取得进项税额用以抵扣。同时建筑企业在购进材料特别是沙石等材料时也不能全部取得进项发票，这无疑增加了企业的纳税负担。但从另一方面来说，由于建安企业需要的材料种类繁多，不同的材料会对企业税负产生不同的影响，比如购进钢筋可取得的17%的增值税进项发票，而建筑业的增值税税率为11%，这种情况下对减轻企业的税负、降低运营成本是有利的。

（二）营改增对建筑企业现金流的影响

营改增之前，建筑企业在建设过程中，税款的缴纳完全依据工程进度情况而定进行税款的预缴，在工程完工之后再以清算的方式多退少补，这往往超出了实际应缴的税款，占用资金而导致企业现金流的减少。其次，建筑企業应回收工程款往往落后与工程的进度，企业不仅要投入很大一笔资金到工程建设项目中，还要在工程款跟不上的情况下进行税款的缴纳，这种情况下给企业的资金流动带来了很大的困难。营改增实施之后，根据相关法律法规，建筑施工企业可以根据在拿到工程进度款后再进行税款缴纳，这在一定程度上释放了企业的资金压力。

（三）营改增后发票对财务核算的影响

发票作为会计核算过程中的原始凭证，不仅承担着记载物资流通的任务，还作为税款流通的载体在企业日常发展过程中发挥着重要作用。在营业税改征增值税之前，企业需要缴纳的营业税只需要有普通发票就可以满足相关要求。营改增之后，建筑企业要通过取得增值税专用发票来抵扣销项税额达到降低纳税负担。作为一般纳税人的企业而言，增值税专用发票的开具和取得都要遵循相关的法律法规，满足“三流合一”的要求，否则，就存在着虚开增值税发票的风险导致企业和财务人员蒙受损失。由于增值税专用发票的可抵扣性质，决定了其在流通过程中的重要性。因此，在企业财务人员日常使用发票时要严格遵守税务法律法规。比如，在建筑企业有多个项目，尤其在营改增过渡期内新老项目混合经营的情况下，就要注重在取得进项发票时要求销售方在发票备注栏注明所属项目的地址、名称。对于新项目而言，一张增值税专用发票，只有标明了属于这个项目才能全额抵扣；否则，就要按照相关规定计算新老项目产值比例部分抵扣，由此将会导致企业进项税额的流失而增加税负。

（四）营改增对建筑企业核算方式的影响

营改增后计税方式的改变必然会带来会计核算方式的变化。在以往缴纳营业税时，税款的缴纳按照实际成本和进项税额两部分合计纳税。改征增值税后，税款的计算方式改变为销项税额扣减进项税的差额进行纳税。为此，就要求企业财务人员在账务处理时，将新老项目分开核算，并在账目中设立应交税金-应交增值税，在三级科目中设置进项税额、进项税额转出、应销项税额、未交增值税等，以便于计算应纳税款。这就要求财务人员提高业务素质，以适应计税方式变化，防止因账务处理错误为企业带来不必要的损失。

二、建筑施工企业应对营改增的对策

（一）充分学习最新政策法规，做到“知己知彼”

随着营改增的不断深化实施，相关政策法规也在不断的完善，企业的财务人员要做到随时掌握了解最新发布的税务政策，并依结合企业自身的情况对涉税的相关业务进行改善。在实际操作中遇到问题要及时与税务局沟通，利用税务相关部门的资源来帮助企业解决问题。

（二）加强企业自身内部管理

建筑施工企业要抓住营改增带来的机遇，就要从企业内部入手，确保平稳度过营改增过渡期，提升企业综合竞争力。首先，要完善企业发票管理制度。发票作为税款的流转载体，在建筑施工企业中有十分重要的地位，尤其在建筑企业中一次的开票金额普遍较高，而增值税专用发票还可进行抵扣，因此企业要加强对发票的管理，避免丢失和因为疏忽造成过期不可抵扣的情况发生。其次，要通过内部会议确定供应商的筛选。在营改增实施之后，材料发票成为建筑企业进行抵扣销项税款的重要部分，因此要尽量避免不能取得发票的业务发生，并加强与大供应商的合作，以便降低采购成本。

（三）加强纳税筹划，合理降低企业税负

建筑施工企业的税务筹划可以有效的缩小纳税基数，从而减少一定会计期间应纳税额。例如，依据国家税务总局发布的相关法规，增值税专用发票的认证期限由原来的180天，调整为360天，这就为企业带来了纳税筹划的空间条件。在企业购进原材料取得增值税专用发票后，可根据企业当前以及可预期的一定时间范围内的资金使用情况来规划增值税发票的认证时间，当企业资金充沛时可减少发票认证数量，缴纳相应增值税；当企业资金紧张时，可加大发票认证数量来减轻当期纳税负担，从而通过可抵扣数量来控制企业税负，以确保资金流量保持活力。

营改增作为国家一项重大的税制改革，目的在于促进我国产业结构改革升级，降低企业税负，推动国民经济平稳健康发展。营改增对于建筑企业而言既是机遇也是挑战，为顺应改革浪潮，每一个建筑企业都应当建立起积极的改革意识，完善会计核算制度，结合自身情况做好纳税筹划，确保企业有一个良好合理的税负，在营改增的政策下健康持续发展。

参考文献

[1]王强.“营改增”对建筑企业的影响及政策措施建议[J/OL].江西建材，2018.

[2]王萍萍，林丽萍.“营改增”对建筑企业税负影响分析——以中国建筑为例[J].现代商贸工业，2017.

[3]韩琳琳.营改增对企业会计核算的影响探讨[J].经贸实践，2017.

[4]原朝芳.全面营改增对企业的影响[J].中国商论，2017.

[5]沈彬.建筑企业“营改增”对会计核算的影响及对策分析[J]. 财会学习，2017.