试论上市公司生物资产会计信息披露的质量要求

谢帮生，魏远竹，易雨婷，陈 璐

(1.福建农林大学管理学院，福建 福州 350002； 2.宁德师范学院，福建 宁德 352100)

生物资产是指会计主体所拥有或控制的,与农业生产经营相关的有生命的动植物，如育肥畜、产役畜、大田作物、速生丰产林、生态公益林等等，与存货、固定资产等企业的普通资产不同，生物资产具有特殊的自然增值性，导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面具有较明显的特殊性[1]。生物资产是企业从事涉农经营活动所依赖的资源，因此是农业类上市公司重要的经营性资产。作为农业上市公司所特有的一种差异性会计信息，生物资产会计信息一直受到农业上市公司利益相关者的高度关注，是其决策所依据的主要会计信息之一。然而近年来我国农业上市公司在信息披露质量方面出现了一系列问题，如银广夏、蓝田股份、绿大地等一些农业上市公司会计信息造假案的爆发，尤其是这些造假案大多涉及农业活动所特有的生物资产会计信息，使资本市场对农业上市公司生物资产会计信息披露质量失去信心，不利于资本市场对农业上市公司进行相应的资源配置。为此，资本市场相关监管机构也逐渐加强对于上市公司生物资产会计信息披露的规范，国际会计准则委员会(以下简称IASC)在2000年发布了《国际会计准则第41号——农业》来规范与农业有关的会计问题；我国财政部也于2006年发布了《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称CAS 5)用于规范生物资产的会计确认、计量与信息披露，并率先应用于中国上市公司；……