营改增之“服务转售”问题分析

◇潘玉玲

全面实施营改增后，服务业纳入了增值税征收范围，使企业的抵扣链条得到延长和完善，一般纳税人企业购进的各类应税服务的进项税额都可以进行抵扣。由于服务业涉及的服务种类繁多、业务复杂，纳税人在实际经营中经常会发生“服务转售”行为，即将购进的服务以销售方式再向第三方收取对应服务费用，或者赠送他人等情形，比如出租方将部分写字楼出租，先统一缴纳物业费，并向承租方收取对应的物业费；将购进的电影票、演出门票等销售给他人；向旅行社购买旅游服务赠送给客户等。很多纳税人都认为上述行为属于将购进服务转售第三人，要按销售服务（或视同销售服务）征税和开票。对于上述“服务转售”行为，笔者认为这是伪命题，服务的本质决定其不能进行转售，应根据业务的不同情形分别处理，本文就从什么是转售、服务能否转售、“服务转售”业务的具体税务处理进行具体分析，以期厘清税收实务中遇到的此类业务。

一、转售的含义

（一）从税法角度看转售行为

在相关税则中都没有转售这一概念，但实际经营中纳税人购进货物再进行销售其实就是典型的转售货物。增值税征税范围的对象有货物、无形资产、不动产和服务，下面就以货物（有形动产）为例分析转售行为的本质。

1．销售货物的定义

增值税暂行条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2．购买方购进的货物能否用于销售

销售货物是有偿转让货物的所有权，对于纳税人从销售方购进货物，就是取得该货物的所有权，拥有货物所有权即可对货物处置，可以进行销售，将货物所有权转让给第三人。……