税务法庭建设的国际经验与启示*

◆马蔡琛 ◆桂梓椋

税收司法作为保护纳税人合法权利和国家征税权力的必要屏障，具有非常重要的作用。随着依法治税的推进，税务案件的增多，对于税务案件司法处理的要求也会逐步提高。以2014年涉税违法案件为例，全国共入库查补税款收入1722亿元，同比增长21.4%；查处百万元以上案件7302件，同比增长9.5%；查补税款386亿元，同比增长24.5%。①国家税务总局办公厅：《2014年全国税务部门组织税收收入情况》，国家税务总局网站，2015年1月28日。在涉税案件越来越具有专业性的情况下，司法部门将不得不向税务部门寻求解释，进而导致税收立法权和税法解释权都集中在税法部门的尴尬局面，这有悖于税务管理的分权与制衡原则，于是税务法庭的设想由此产生。税务司法的专门化体现了现代司法改革发展的必然趋势，有利于提高纠纷解决的效率，维护纳税人的合法权利，规范税收执法，约束税务行政机构的行为。司法组织专门化是国际大势所趋，许多国家均设立专门的审查机构，来及时、有效地解决税务纠纷，保护纳税人合法权益，因此综合分析国际税务法庭的相关经验是非常有必要的。

一、税务法庭问题研究的发展与演进

（一）国际研究的演进

在国际上，税务司法专门化的实践，早在二十世纪二三十年代就已开始。总的来说，税务司法的实践可以划分为三种形态各异，并都发挥着有效作用的组织模式，分别是税务法院、税务法庭、税务法官。有的国家为了更……