浅议新常态下国有企业内部审计角色的转变

陈艳云, 张 蔚

（ 福建省汽车运输有限公司，福建 福州 350000）

一、内部审计与纪检监察有机结合

企业内部管理是国有企业市场化转型中企业发展的重要保障。现代内部审计理念中赋予内部审计丰富的内涵，使得内部审计几乎囊括企业的全部经营活动，内部审计主要通过企业制度建设、经济业务过程及战略目标实现等方面把控企业风险，为管理者提供有效的内部监督及改善建议，从而保障企业健康有序发展，即侧重于内控管理监督。与此同时，纪检监察的主要职责在于维护国有资产的安全及国有企业政治生态的廉洁，即侧重于党的监督。如何将内部审计与纪检监察工作有机结合，充分发挥二者的协同效应，则成为新常态下国有企业健康发展的、增值获益的重要课题。

在日常工作中，对于企业纪检监察与内部审计的协同，不仅是通过部门合并，关键是转变观念，协调制度，实现监督的一致性，从而保证企业相关方权益的最大化。国有企业纪检监察和内部审计工作可通过目标、信息、手段、问责机制等方面的融合实现彼此的协同。首先，国有企业的内部审计和纪检监察都需要在各自的目标中囊括进企业的增值管理服务，致力于成为企业健康发展的“预防针”。其次，企业监督管理失控引发的一系列“一把手”滥用职权的案件提示我们，在内部审计时，可以将审计过程中发现的共通性、指向性、苗头性的问题共享给纪检监察部门，成为纪检监察部门提醒谈话和监督检查过程的侧重点，从而防范系统性廉洁风险的发生，更体现了对经理人的保护和爱护。再次，纪检监察和内部审计人员核心专业及审计重点不同，纪检监察人员可以通过审计人员日常监督过程中的证据及线索缩短取证时间，提高监督效果。最后，由于企业内部审计处理问题时缺乏刚性措施，审计决定很难执行到位，我们可以通过内部审计实现“震慑”，通过具有权威性的纪检监察实现“监管”，实现对内审发现问题的双层管理。

二、重新认识内部审计的作用

随着近年来国有企业的转型与发展，内部审计工作也在不断调整及完善，其中尤为明显地体现在内部审计工作的作用方面。

在内部审计工作发展初期，审计工作被定义为查账及财务会计检查，通过开展内部审计掌握企业内部经济收支，这个时期的内部审计工作主要责任是“激励”。

随着国有企业改革的不断深入，内部审计工作的作用从“激励”逐渐转变为“监督”。2003年，国际审计署明确定义了内部审计是“独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为”。内部审计不仅需要监督企业整改运行，更需要通过审计帮助企业加强内部管理，将隐患堵在源头，通过建立企业的自我约束机制，帮助企业提高经济效益，确保企业管理层可以认真履行自己职责及义务。

为适应经济新常态的大背景，2014 年，中国审计协会发布的新准则中重新定义了内部审计工作的作用，即是“一种独立、客观的确认和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。准则中，将“咨询活动”、“审查和评价”、“完善治理”及“增加价值”等定义为企业内部审计的基本功能，即实现“增值型”内部审计。

三、重新定位内部审计角色

（一）转变内部审计部门自身定位

1.加强服务，转向监督与服务双轨并行。

传统的内部审计主要侧重于对权属企业财经纪律执行情况的监督、查错防弊，防止、制约权属企业严重的违规违纪行为。在当前的道路客运企业的营运状况下，内审部门不应将目光仅仅局限在监督上，而是应积极将监督与服务有机结合，在审计过程中帮助企业查找在内控和经营中的漏洞，为被审计单位企业规范和完善管理漏洞、提高管理水平、增加企业效益提出指导性意见和建议，切实让企业感受到内部审计的功用。将自身的角色定位从原来单纯的“监督者”转变为“服务型监督者”。

2.重新定位，扩大内部审计的工作范围。

随着内部审计目标的重新定位，在力度上和高度上有更高层次的要求，以往内部审计工作主要是审查财务收支、经营活动等经济监督，通俗说法就是“以事论事地查错”，如若发现违反党纪政纪等违纪行为，则需要纪检及监察部门的介入，并积极做好案源信息共享和协调配合工作。在现代经济大环境下，内部审计肩负的任务从以往的经济监督更拓展到了管理层次。审计人员在关注组织管理、风险管理，关注组织经营的未来前景，还需要融入风险管理的新内涵，配合相关部门做好干部队伍的廉洁建设，以维护党纪、政纪的严肃性，这就是所谓向“大审计”方面的转变。

（二）转变内部审计工作方式

1.审前准备的工作方式转变

传统内部审计的审前准备，往往是围绕着各项财务数据、财务报表进行分析、比对。现在我们主要注重的是企业内部流程的合法性与合规性，例如从企业办公系统中查找被审企业的相关文书，如合同、请示文、主管单位的批复文等。从传统的数据审查上升到管理审查，通过对企业全面了解，从而对企业在审计期间内的经营、内控状况有一个整体的认知，为接下来的现场审计做好铺垫。

2.现场审计手段及工作方式的转变

现场审计手段是制约着审计质量提高的障碍之一，如何改变传统的现场审计手段，下面简要就三个方面进行探讨：

第一，将专项详查和一般抽查为主的审计转变为基于内部控制的系统审计和风险导向审计，传统的内部审计方式主要是通过对会计凭证、财务报表等财务资料的翻阅去发现财经违纪问题。而现在我们关注的重点包括企业在审计期间内出台的内控制度、重要合同、协议及会议记录；在经营上发生的问题，经营运行情况等，特别是那些在较长期限内未能解决、严重影响企业经营的未了事项，以及是否存在未被盘活的资产等问题，揭示经营管理薄弱环节，促进权属企业健全自我约束机制，能够最大限度地利用资源，提高企业的运营效率。

第二，将侧重使用财务审计手段转变为采用管理审计手段为主，将关注点放在被审单位的管理流程上，如各种会议纪要、经营合同等，从中找出线索，并利用财务资料中数据加以确认和厘清。

第三，用先进的现代审计工具取代落后的传统手工审计手段，如审计软件等。这些都将把审计工作质量进行有效的提升。

（三）加强部门间会商，行成一致意见，共为企业谋福祉。

在现代市场环境下，财务决策对企业的经营效益产生的影响已然是直接的且重大的，因此，企业管理者必须将企业内部审计作为降低经营决策盲目性，提高企业经济效益的重要管理手段。

审计与各部门及被审计单位之间沟通贯穿审计过程的各个阶段，只有行成良好的沟通，才能更高效地完成审计工作，达到预期的效果。在审计过程中发现的经营、内控包括财务方面的问题，对于专业性很强的问题，审计部门有时无法用最专业的角度提出最为合适的审计建议，这时，审计部门就应当与对口业务部门进行会商讨论，征求专业意见，再由审计部门进行整合，形成最终且最为合适的审计意见，共同为企业发展出谋献策。