“营改增”对建筑企业成本管理的影响及应对

王金兰

我国实行营业税改增值税政策可以一直追溯至2016年，伴随着营改增这一政策的落实，改革发展的同时，我国企业在社会主义经济制度发展的大时代背景之下，获得较为广阔的成长空间，企业生产中所消耗的成本在持续减少，同时企业发展中所需要承担的税负也在持续降低，为企业的长效发展带来了诸多的可能。在增值税制度发展的影响之下，与营业税相比，建筑企业的实际应缴税率获得较大提升，社会主义经济体制的发展使得企业成本管理的各项工作发展受到全社会的密切关注，企业税负在如此社会环境发展的影响之下，能够通过增值税进项实现税负的抵扣，对于当前我国大多数企业的发展而言，尤为关键，甚至影响着建筑企业的整体经营管理水平。为此，本文主要针对“营改增”政策下对建筑企业成本管理所造成的影响进行深入探讨，并有效提出相应的应对方法，希望为我国建筑企业的发展带来积极影响。

自2016年5月1日起全面营改增政策的出台，已经经历了两个年头，随着营改增政策影响范围的不断扩大化已经逐渐涉及到建筑领域、房地产领域、金融领域以及生活领域的方方面面當中。在营改增政策的影响之下，企业发展中所产生新的不动产增值税成为税制抵扣下的一项重要内容，并使得行业发展中所承担的税负不断减少。营改增政策的发展在一定程度上也宣示着营业税时代的过去，税制改革时代发展的脚步已经刻不容缓，就当前我国经济的发展趋势来看，营改增政策调整之下，我国经济总体发展趋势获得显著提升，2017年我国建筑业总产值为213954亿元，比上年同期增长10.5%，营改增政策的落实为建筑企业的发展创设了新的机遇。据相关统计表示，全国建筑业在2016年11月之前已经累计减税65亿元，税负下降3.75%。建筑企业在营改增政策调整发展之下，想要获得长效发展，因此需要不断重视起成本管理的各项工作，尤其是对核算管理的各项环节进行重点把握，从根本上推动着企业的长效发展。

一、营改增概述

营改增，顾名思义，即营业税改增值税，这一项政策的调整，所带来的最大优势即为能够避免重复征税。企业在营改增政策的影响之下，能够针对应税项目中所需要缴纳的营业税进行增值税缴纳的调整，这样能够有效降低企业所应承担的税负，实现社会主义市场经济的长效发展。营业税调整为增值税具有诸多好处，首先对于所需要纳税的部分而言，是对增值部分进行纳税，纳税工作变得更加规范化以及立体化，能够减少重复征税现象的发生 。此项内容对于国家财税体制的发展而言，能够促进改革，有利于企业发展，减少企业的赋税压力，使得企业发展能够具有充足的动力，促进市场经济体制的健全以及完善。随着营改增政策的深入贯彻执行，企业发展中能够针对成本管理模式进行适当的调整，建筑企业是营改增政策影响之下的重要行业之一，建筑企业成本管理机构体系在营改增政策作出调整的同时，也面临着全新的发展，在此种情形发展之下，建筑企业获得较大的成长空间，同时打开了全新的经济发展局面，对于建筑企业整体经济效益的提升具有至关重要的意义。

二、营改增对建筑企业的总体影响

营改增政策的落实以及发展，是在财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点的具体通知之下进行的，而建筑行业为了顺应营改增政策发展的客观影响，顺应营改增政策调整后的客观要求，因此在营业税的征收方面，由原本的3%调整为11%，自2018年5月1日起，建筑业税率又调整为10%，税率出现显著变化。建筑企业中此项内容的调整，可以根据建筑企业生产经营规模的大小，作出适当的调整，如果纳税企业规模较小，那么仍然可以选择按3%的纳税征收率缴纳增值税。但是针对于目前我国大多数建筑企业的发展来看，仍以国有企业建筑行业的发展为主，多数存在于大规模的建筑企业，小规模企业发展的相对较少。建筑企业在长期的历史发展中，受到营改增税收体制调整的冲击，在此项政策的客观影响之下，建筑企业想要保障税负持平，不再增多，成为当前广大建筑企业发展中所面临的重点内容。营业税调整为增值税，而对于增值税的发展而言，所采取的计税依据将全部的流转额作为重要内容，另外增值税发展中的一项特点则是将进项税款进行抵扣，而建筑企业在此过程当中能够获得显著的发展，加强对于进项税抵扣制度上的管理，能够带给当前建筑企业较为广泛的发展，成为影响建筑企业获得发展的关键所在。

就目前大多数建筑企业的发展现状来看，在建筑企业的经营管理方面，管理模式较为松散，管理实效性尚未充分体现出来，而营改增政策调整的实际影响之下，要求建筑企业能够提升管理活动的精确化，注意管理模式实施中的各项细节，使改革成果能够真正发挥出积极性，使重复征税这项税制发展问题得到彻底性解决，以此加强建筑企业自身的管理，使建筑企业能够在激烈的市场竞争中，面对同行业竞争压力，却依然得以立于不败地位充分重视起成本管理的各项内容，面对企业生存以及发展中的实际性价值，拓宽建筑企业的实际影响力，从而推动企业的发展以及进步。

三、营改增对建筑企业主要成本的影响

营改增政策调整的客观影响之下，建筑企业进行成本管理的各项工作，成本管理的具体性内容主要包括：a.建筑材料成本；b.建筑人工损耗；c.建筑设备租赁；d.建筑管理成本，以上内容均属于建筑成本管理工作中的中心环节。

（一）营改增对建筑企业耗材成本的影响

建筑企业发展在营改增政策调整的影响之下，在建筑企业的耗材成本方面，主要涉及三项建筑材料内容，主要包括的建筑材料有水泥、混凝土以及钢筋，这三项建筑材料在整个建筑行业的发展中占据着举足轻重的地位，贯穿于整个建筑工程的实际进展当中，建筑材料所需要使用的数量庞大，同时材料本身的造价较高，甚至在一定程度上影响着工程造价以及工程质量。针对于目前建筑材料的采购形式来看，采购可分为甲购采购以及企业自行购进的形式，在营改增政策的实际影响之下，甲购条件下的计税项目征收率通常是按照3%的税率进行。就建筑工程项目的整体进展而言，上文所提及的三项建筑材料能够占到总体工程造价的1/2，由此可见，对于三项建筑材料的成本控制，成为建筑企业成本管理中的核心内容。

营改增政策调整之后，建筑企业想要实现成本控制，往往是通过提升成本控制中的可抵扣项目实现的，按照增值税发票的具体要求，抵扣工作参照16%的税率进行，针对于各项农产品专用增值税则需要按照13%的税率进行。由于建筑材料体积相对庞大，同时在运输的过程当中会消耗大量的人力、物力以及财力，因此大多数建筑企业在实际建筑材料购进中，往往会考虑距离因素，以保障建筑材料的运输方便。

（二）营改增对建筑企业人工及设备成本的影响

建筑工程项目在面临施工活动的具体实施当中，面对增值税发票，建筑企业人工成本过高难以实现充分的抵扣，而在此种情形发展的实际影响之下，建筑工程项目成本过高，建筑企业所应当承担的税负以及成本压力也在一定程度上制约着建筑企业的发展。伴随着营改增政策的贯彻落实，建筑企业在成本控制以及承担税负方面得到显著缓解，人工成本部分得到控制，建筑企业内部生产效率得到显著提升。人工成本的降低，能够使得建筑企业工程发展中抓紧实现机械化以及智能化，并且不断顺应营改增政策的具体规定，对于建筑企业当中各项租赁设备的税率抵扣而言，可以按照16%的标准进行，如果租赁企业的纳税人规模较小，会严重影响进税项发票的抵扣，同时征税率需要3%的范围之内，进而造成企业税负的增加。

（三）营改增对建筑企业管理成本的影响

营改增政策的实施之下，对建筑企业管理成本构成一定的影响，造成管理成本的增加，建筑企業需要进行税务相关工作的申报，主要通过发生建筑服务地区进行，建筑工程施工地点通常与服务地点距离较远，这在一定程度上也导致建筑企业难以顺利进行纳税申报的各项工作。营业税变成增值税，对于地方政府的发展而言，能够锐减税收额度，也在不经意间加大了建筑企业的工程项目施工难度。除此之外，增值税与营业税存在着本质的区别，建筑企业核算成本在获得增加的同时，建筑企业财务人员工作成本以及核算成本，主要是关于专业人才的各项成本消耗，获得显著提升，以此造成建筑企业管理成本持续上升，甚至难以加以有效控制。举个例子，某建筑企业进行工程施工项目的承包，建立了完善的成本管理保障体系，完善内部组织机构建设，对各部门进行明确的分工，对项目进行成本预测，在营改增的影响下，企业能够更好的进行成本控制，合理规划建筑施工进度。

四、营改增后建筑企业开展成本管理工作的具体方向

（一）加强合同及票据管理，降低税务风险

针对于建筑企业的发展而言，在相关建筑项目的实际开展当中，增值税发票往往具有一定的分散性，甚至遍及全国各地，这在一定程度上也加剧了对于增值税专用发票管理工作内容的难度，尤其是体现在增值税发票的收集整理以及审核保管的具体工作内容方面。在现阶段，想要保障建筑企业在进项税抵扣的相关工作中获得较大的发展空间，加强对于增值税发票的管理，已经成为建筑企业成长阶段的一项重要举措。为此，建筑企业可以有针对性的与材料供应商订立合同，在合同中应当明确以下内容：a.结算方式；b.增值税发票开具，规范票据的开具流程，应当秉持着票据优先、款项随后的管理模式，从而有效分担后期票据管理的工作量。此外，针对于增值税专用发票，建筑企业加强审查，重视票据金额的合法性以及实效性。并对增值税专用发票加以有效的保管，在根本上提升合同以及票据的管理水平，降低建筑企业发展过程中所面临的税务风险。

（二）严选供应商，确保可抵扣进项税项目

在营改增政策正式提出之前，建筑企业想要获得显著发展，因此纷纷重视起建筑各项成本的控制问题，旨在通过成本控制为企业发展创造更大的经济效益，在建筑材料成本的控制方面，主要包括以下建筑施工材料：a.砂石；b.水泥；c.苗木；d.零星材料，而建筑企业进行以上施工原材料的购进中，往往更加愿意与材料供应商进行直接交易，此种举措因而导致增值税专用发票的开具难以有效实现，进而导致建筑企业难以充分进行进税项相关内容的抵扣，造成建筑企业税负压力过重，因此不能发挥出增值税的实际价值。

为有效改变当前建筑企业的这一发展现状，需要建筑企业加强成本管理以及控制，在建筑材料供应商的选取方面，可以采取招投标的形式进行，对供应商纳税人的实际身份加以确认，并进行充分合理的对比，对各处供应商的含税报价加以确定，综合考量各方面因素的实际影响，同时加强对于供应商外界信誉的调查，选取具有一定经营规模的供应商参与合作。在此过程当中，建筑企业可以根据自身发展的实际需要，对建筑工程中可能涉及的各项建筑材料进行比对，可以建立起相关的建筑材料供应商系统，并以电子存档的形式进行供应商各项信息的录入，从而有效为建筑企业提供良好的成本控制标准体系，推动建筑企业进行原材料成本控制的相关工作。

（三）提高企业财务管理纳税筹划意识及管理水平

营改增政策发展之下，建筑企业所面临的会计核算工作内容较为繁重，对于建筑企业的会计管理工作人员而言，对于营业税制的相关内容认识不够全面，因而导致财务核算工作一度陷入停滞状态，建筑企业的纳税申报相关工作内容显著增加，这也制约了建筑企业的实际发展。在当前外界发展因素的客观影响之下，建筑企业想要有效进行财务管理的相关工作，合理控制企业财务管理中的各项成本，在实际财务管理工作中，应当加强企业财务管理人员的工作素养，在财务工作中提升纳税申报工作的各项内容，结合建筑企业成长发展的实际需要，可以对财务工作人员进行业务的培训，在有效提升工作效率的同时，确保企业在营改增政策的影响之下，合理控制企业纳税的各项成本。

（四）优化经营模式

在营改增政策的普遍影响之下，建筑企业想要获得显著发展，因此需要能够充分重视起自身发展中所存在的不足之处，建筑企业经营管理模式需要顺应时代发展的必然要求，为有效提升建筑企业的管理水平，提升竞争力，建筑企业渐渐将眼光投放在经营模式方面，经营模式为此呈现出多样化，包括：a.自主管理；b.直接管理；c.委托管理；d.挂靠管理；e.联合体施工管理，就目前建筑企业的发展现状来看，进行挂靠管理十分常见，此种管理模式下企业需要承担较高的发票规划管理风险，带给建筑发展十分不利的影响。

（五）转变生产方式

建筑企业在营改增政策的影响之下，发展中所面临的外界压力越来越大，企业想要获得长效发展，因此采取一些手段进行招投标相关工作的展开，控制人工成本价格，成本控制难度也在不断加大，建筑企业发展面临着诸多的挑战，在新时期，建筑企业可以依靠自身发展中所具有的优势对产业结构进行调整，实现生产方式的转变，需要关注起建筑企业发展中的方方面面，增强企业竞争力，实现从科研设计阶段到后期采购运作中的全方位、多角度管理模式，建立建筑企业发展产业链条，为企业成长发展助力。此外，建筑企业应当牢牢抓住营改增政策的调整下的机遇，进行人才的培养，保障技术性人才的所占比例，从而实现企业的转型发展。

（六）加强企业内部审计

建筑企业在营改增政策发展的影响之下，想要有效进行企业的成本管理相关内容，因此需要充分重视起建筑企业内部审计相关工作的重要性。建筑企业确保企业内部审计的独立性，在组织管理层方面，从上至下开展审计的相关工作，并能够针对于建筑企业实际发展中的各项需要，建立健全企业内部审计各项制度，提升整体审计水平。提升内部审计工作人员的个人素养，创设良好的内部审计环境。

（七）实现企业公开，三公经费透明化

建筑企业应当确保财务管理各项工作的透明化，实现三公经费的透明化，在进行预算审计的过程中，应当建立起完善的经费预算制度，做好事前监督的各项工作，从而在根本上进行三公经费各相关工作的实际落实。另外，针对于三公经费的实际支出范围，建筑企业应当确保经费记录的合理性，并对其进行监管，实现对于三公经费的各项审计，确保各项资金的使用安全，以此为建筑企业的发展创设更大的经济效益。

五、结语

建筑行业在长期的历史发展影响之下，由于面临发展环境的调整，自身成长中所面临着诸多挑战，建筑企业受到营改增政策发展的客观影响，面临着会计核算工作的相关变化，管理工作一度受到影响。在新时期，建筑企业应当不断抓住营改增改革发展所带来的机遇从而实现更好的发展。（作者单位为广西建工集团第一建筑工程有限责任公司）