A企业涉税风险分析

周保家 方希

涉税风睑为企业涉税行为未能正确有效的遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，集中反应为企业纳税过多或不足。本文结合A企业自身特点，分析企业涉税风险存在的客观原因和业务原因，提出涉税风险管理及建议。

涉税风险 风险类型 风险管理

近年来，随着经营规模的逐渐扩大，A企业业务活动越来越复杂多样，加之营改增、三证合一、金税三期、纳税人信用等级评定、环保税开征等税收变化，已然使企业面临更多的涉税风险，本文予以分析，并提出管理建议。

A企业涉税风险分析

A企业成立于1985年，为大型制造国有企业，在B市、C市P县和T县分别设有分支机构和产业园区，涉及税种包括增值税、企业所得税、个人所得税（代征代缴）印花税、教育费附加、地方教育费附加、城建税、房产税、城镇土地使用税、车船税等，其中存在主要涉税风险主要集中在增值税、企业所得税、房产税和城镇土地使用税，具体如下：

（1）增值税

增值税，顾名思义为一般纳税人购进货物、劳务等取得的进项税与销售货物、提供劳务等开具的销项税，就其增值部分按相应税率缴纳增值税，增值税是价外税。营改增涉税问题：依据财税[2016]第36号公文及相关公告，我国于2016年5月1日全面实行营业税改征增值税，建筑业、服务业、房地产业、金融业将纳人营改增试点范围。营改增后，企业主要所涉业务及税收风险有：

1.营改增问题。依据财税[2016]第36号公文及相关公告规定，我国于2016年5月1日全面实行营业税改征增值税，A企业作为一般纳税人，其对外厂房、办公楼和商铺等不动产租赁纳入改革范围。营改增后，A企业此项业务存在的主要税收风险为：

在核算方面，因会计准则和税法上存在的差异，对收人确认容易发生涉税风险。不动产出租只要在收到预收款项、发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，以及开具发票的当天，取三者中最早的时点为纳税义务发生时间。在核算上极易将收人确认时间作为纳税义务发生时间，引发税务风险。

在预缴税款方面，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。按照此规定，A企业需向C市T县国税、B市国税预缴税款。企业目前增值税留底税额较大，不需要缴纳增值税。而预缴税款在以后发生增值税时才能冲减，目前预缴会占用资金，另外，预缴税款必须在不动产属地当地税务机关申请纳税人资格，手续繁琐，存在涉税风险。

2.不可抵扣进项税项目。现行税法规定，包括取得的餐饮服务、贷款利息、居民日常服务、非正常损失、用于集体福利和个人消费、差旅费中除住宿费之外的支出等属于免征增值税项目。对上述业务的核算精准性要求高，取得的进项税发票均按全额计人费用或成本，但由于企业业务人员纳税意识和能力不足，加之工作量较大，难以满足核算和管理要求，存在涉税风险。

（2）企业所得税

企业所得税是以我国境内的企业和其他取得收人的组织的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税。企业所得税计算的关键在于纳税调整，即在会计利润的基础上，加上税法要求确认而会计未确认的收人，减去会计上已经确认而税法上免税或不征税收人，加上会计上已经扣除而超过税法扣除标准的费用，减去按照税法允许加计扣除的费用，将会计利润调整为所得税应纳税所得额。此时的应纳税所得额才是计算应纳所得税额的计税基础。因A企业所得税涉税金额较大，成为涉税风险易发和纳税稽查的重点。

（1）前期A企业对2011年-2016年企业所得、税增值税核算及纳税情况进行了自查，并结合近三年C市国税局对企业纳税评估疑点、问题，进行了梳理、汇总，与税务机关检查存在争议的主要问题为：计入生产成本中扣除的费用如企业在管理费用中一离退休费用列支离退休人员医药费、抚恤金、丧葬费以及离退工资未按税法规定进行纳税调整增加。税务机关认为应按费用类科目核算，2016年就此项问题结合企业生产管理模式特点向C市国税进行过专题解释和说明，但尚无定论，此项为涉税风险项目，需重点关注。

（2）税收优惠政策的运用。税收优惠政策是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，给予纳税人不征税、减免税或税收返还的一种特殊规定。近年来，A企业紧密关注国家税收优惠政策，提前筹划，充分利用政策为企业合理节约税赋。A企业可利用的所得税税收优惠政策主要有：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税、购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免、开發新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除、固定资产加速折旧所得税。由于是税法给予企业的一种优惠，历来是税务稽查的重点，应当按照税法要求向税务机关履行备案手续并妥善保管备案资料，并为提供资料的真实性、合法性承担法律责任，因此，税收优惠政策的风险点也在于资料的真实性与合法性，这需要在前期备案资料时给予足够的重视，此也为A企业重点风险点。。

（3）房产税

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税，分为从租计征和从价计征两种方式。目前企业就对外出租房地按照从租计征方式计算缴纳房产税，其余按从价方式计算缴纳房产税。存在的主要涉税问题有：

税法规定，房产税缴纳应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税，即按属地纳税。由于向B市所属税务机关缴纳税款存在诸多不便，且分支机构并非独立机构，因此，目前分支机构对外出租的厂房及办公楼收入与企业房产税合并在A企业所属税务局缴纳，涉及税源争议问题，存在纳税风险。

（4）城镇土地使用税税

城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。土地税的涉税风险有：计算依据是否可靠，即纳税人实际占用的面积，需以人民政府确定的单位组织测定土地面积为准、未测量的以土地使用证证书面积为准，未取得证书的由纳税人自行申报，待核发土地证书后再调整。因此，土地税计税依据是否能够得到税务机关的认可是其中一个涉税风险。

B市分支机构占地纳税。土地税实行按属地缴纳税款的规定，B市分支机构应在B市地税缴纳。但目前，分支机构的土地税由A企业一并缴纳，涉及稅源争议的问题，存在涉税风险。

C市P县土地问题。P县园区土地出让协议于20巧年签订，由于土地适用免征土地使用税的规定，A企业在P县未缴纳土地税，但需取得税务局或政府相关批文，而批文获取的周期时间较长，存在涉税风险。

企业涉税风险原因分析

（1）企业会计准则与税法存在差异。由于会计和税法根本目标和规定不同，企业会计准则和现行的税法之间存在差异，主要体现在收入确认、费用扣除和资产项目处理等方面，如上述对离退休人员费用的处理。

（2）税法层次较多且不断变化。现阶段，我国税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规、细则众多，企业面临国税地税两套征管系统完成纳税义务，且随着经济的发展，税收法律、法规及相关政策规定处于不断调整、变化中，这些都会给纳税人员正确划分业务种类、准确运用税法带来难度。此外，税法自身界定模糊、矛盾也偶有发生，使得纳税人与税务机关对同一税法理解不同这些都会给企业带来税务风险。

（3）涉税风险认识不足。企业管理层对涉税风险管理重要性认识不足，纳税意识缺乏和风险意识不科学，缺乏全局意识，认为涉税事项只是财务人员的事。而仅依靠财务人员，不能有效对税收的风险要素、风险环节、风险来源进行梳理和鉴别，无法统筹各经营环节涉税事项，无法对生产经营各流程进行监控和调整，更谈不上进行涉税风险的预测和分析，这进一步增加了企业的涉税风险，突出表现在企业所得税各项优惠备案资料上。

A企业涉税风险管理建议

（1）牢固树立涉税风险意识。企业管理层要认识到依法纳税是企业应尽的义务，提高风险意识。员工要加强税务知识的了解，掌握最基本的涉税知识。必须要求参与经济业务的员工学习税收法律以及财务相关知识，以提高风险的防范意识与水平。

（2）提高企业涉税管理人员素质。随着依法治国理念的推进，税收政策的不断完善，企业的涉税管理的要求也越来越高。涉税管理人员的素质在一定程度上决定了企业涉税管理的水平。因此，企业需要积极引导相关管理人员自觉提高自身专业素养，加强税收政策的学习，强化终身学习的理念。

（3）开展全员税务风险管理。在企业日常经营中，税务事项几乎贯穿企业经营活动的全过程，涉及人、财、物、技术等各个要素，税务风险的源头很可能就潜伏在决策层及各个业务部门。因此，必须加强税务顶层管理策划，从一项经济行为的决策开始，贯穿于经济合同的签定、经济事项的履行以及该项经济活动最终的财务核算。

（4）定时检测和评估企业涉税风险，对企业各项财务活动和经营活动进行梳理与自查，做到每一笔业务、每一笔涉税事项、每一处涉税风险点心中有数。

（5）成立纳税小组。税收政策的掌握与运用单靠个人力量难以达到最好效果，应组建一支专业素质较高的税务管理团队，充分发挥团队力量，使企业税务管理更加合理、科学。