浅析营改增对体育产业的影响及其应对措施

杜明日 刘恩余

[摘 要]自2016年5月1日起，中国全面实施营业税改征增值税，营业税从此退出歷史舞台。伴随新的经济形式、多样化经营方式的不断涌现，统一改征增值税，免去了很多不必要的麻烦，成功地解决之前的两套税制并行造成的税收征管实践中的一些困扰。然而“营改增”的实施对各行各业都产生了不同的影响。体育行业作为新兴产业，它的发展前景可谓前途无量。本文针对“营改增”对体育产业产生的影响进行分析，提出了相应的应对措施，使体育产业可以在“营改增”后更好地继续发展。

[关键词]营改增;体育;措施

[中图分类号]F275.4 [文献标识码]A

1 营业税改征增值税的意义和作用

降低了企业的纳税负担。我国在原有的税档基础上新设了两档新税率，分别是6%和11%，现有测算结果表明，若将交通运输业的营业税改征增值税，改征后的税负就能够保持在较低水平，营业税改征增值税降低了企业的税负。

避免了重复征税，增加了企业利润，打破了第三产业发展瓶颈。增值税能够取代营业税是因增值税只对增值额进行征税，避免了重复征税。而营业税则不同，它是对营业额全额进行征税，只要有营业收入，就必须对营业额按比例进行征税。如此一来，若专业化分工的程度越高，那么税收的负担就会越重。

有对应的进项税额可以抵扣，打通了增值税抵扣链条，降低了企业的税负。在我国“营改增”改革前的税收制度中，增值税和营业税一直并存，这在一定程度上使增值税不能形成完整的进项税抵扣链条，从而影响了整个税收制度的完整性。

增值税的交叉稽核功能会有更好的发挥空间，有助于形成公平税收的环境。在税收监管方面，增值税进项税发票已实行全国联网稽核比对信息，监管会更加严格，税收环境会更加公平。

提升了商品和服务的出口竞争力，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济的健康协调稳定发展。

2 营业税改征增值税对体育产业的影响

2.1 某些行业可能在短期内出现税负不降反升的情况

本次“营改增”中税率变化幅度最大的行业是体育有形动产租赁，各类体育器材租赁业务在其中包含。营业税改征增值税对体育的有形动产租赁行业产生的主要影响关键是在于“营改增”之后，该企业是一般纳税人还是小规模纳税人。如果是小规模纳税人，则“营改增”将可以减轻企业的税收负担。按照规定，应税服务额度在500万以下的被称之为小规模纳税人，小规模纳税人计算税率的方式是采用简易计征的办法，其税率是3%。因为小规模纳税人根据不实行税款抵扣制度规定，其归属于小规模纳税人的体育有形动产租赁企业，计算公式为：应纳增值税额=不含税租赁收入×3%。如果小规模纳税人按照这个公式的征收办法征收增值税，与按照营业税计算体育有形动产租赁企业的5%减少了2个百分点。那么只从缴纳的税额来看，不考虑其他因素的影响下，在很大程度上降低了体育有形动产租赁企业的税负。对于一般纳税人而言，缴纳税额的多少取决于该企业所有的生命周期长短及其租赁的体育器材价值;若是新进入企业，由于购买用于租赁的有形动产将有大量可抵扣的进项税，则在短期内其税负有明显的降低;若该企业已经是成熟企业或者设备即将老化，则其税负将会大幅度增加。

2.2 税制改革对企业的财务核算工作方面带来挑战

同部分体育产业企业主访谈中得知，大部分中小规模的企业，在考虑降低人工成本这方面的原因，从事企业会计工作的员工多数是企业主的亲戚或家属，只是通过会计从业资格考试取得出纳或会计资格，并不是会计专业科班出身。核算营业税的方式相对简单，没有特别严格的专业要求，操作熟练后很容易就能掌握核算的方法，而增值税本身税种就比较复杂，计算方式、种类较多，且企业最终需缴纳的税收由之前的一部分变为两部分，需要分别计算进项税额和销项税额。因此，缴纳工作的税收计算工作都发生了很大的变化，这对企业的财务核算是个新的挑战，对财务工作人员的专业性知识要求非常高，需对财务员工重新进行专项培训，让他们学习更多的专业知识。

2.3 可能会对企业经济效益带来一定的负面影响

企业经营下去的主要因素就是资金流，如果资金流断裂，那么其实相当于这个企业破产，所以企业的收入和利润是企业经济效益的负面影响，这两个方面都是需要考虑的。营业税改征增值税之后，考虑下降幅度方面，如果企业收入的下降幅度高于成本的，则利润会降低。根据国家规定，营业税是一种价内税，增值税是一种价外税。进行财务核算时，营业税是通过“营业税金及附加”这一会计科目进行填写和核算的。“营业税金及附加”在利润表中，最后会计期末将会计入企业的成本费用，企业所得税的计算是每年年末从当期的收入中减去营业税金后，用所得的数额乘上25%。增值税却恰恰相反，增值税额不会计入企业成本当中，每年年末计算时不在收入中进行扣除，在这样的计算方式下，企业的利润会增加，可能会导致企业当期的利润虚增，也因此会导致企业所得税税负增加，从而冲减营改增后增值税税负降低的效果。

3 针对营改增对体育产业的影响采取的应对措施

3.1 政府发挥职能采取应对措施

3.1.1 要求完善企业内部财务核算政策。在目前的体育产业内部运营系统中，产业的内部财务管理制度还不够完善，全面营业税改征增值税后，体育产业即将会面临残酷和严峻的考验。人员的调动和配置、流程的安排和改变、系统的更改和创新不仅会对体育产业带来一些困难，对于体育产业的财务会计部门来说，困难更会加剧。首先，财会系统的工作人员需要具有很强的填写申报表的能力，需要了解申报表的内容和填写流程，据不完全统计，增值税的申报表需要填报的内容大约就有300项。其次，增值税在改革后，扩大了征收税费的范围，同时价内税改为价外税，并凭专用发票注明税款可以抵扣的办法，在会计处理上，除了增加较为复杂的核算内容外，在购销业务中也对进项税额和销项税额进行专户核算。最后，体育产业财务部门要对不同的收入进行分类核算。根据国家相关文件规定，纳税人若同时有不同的税率或者征税率的应税服务，但是如果没有对销售额进行分类核算，在缴纳增值税时按照应税服务中高税率的业务进行征收税费。所以，在营业税改征增值税后，政府要求纳税人完善自己的财务核算制度，按类进行填写收入的分类核算表，来避免增加不必要的税收负担。

3.1.2 密切关注体育产业“营改增”前后税负增加情况。给予补贴增加税负的企业。比如体育产业有形动产租赁行业“营改增”后税率增幅缺口过大，营改增税制改革对此行业产生了非常大的影响和冲击，需要通过补贴或者基金等形式给予扶持;适当地调低有形动产租赁企业的增值税税率，或者给予一定的税后优惠政策。因为考虑到税制改革的推进，所以有必要对现行的增值税税率进行整体设计和调整。

3.2 企业发挥职能采取应对措施

3.2.1 擴大体育有形动产租赁规模，老旧企业的拆分。企业可以尽快通过买进新资产的方式进行扩张，用来增加可以抵扣进项税额，来达到最高程度的减税目的。营业税改征增值税后，体育有形动产租赁行业购买进来的体育租赁器材包含的增值税额可以作为进项税额来进行抵扣。所以，如果此时扩大体育有形动产租赁企业的规模，并且大量购买用于租赁的体育器材，那么这样就会大幅度降低企业的成本，而且还可以从“营改增”的税制改革中获取利益。体育有形动产对老旧企业的拆分，将旧的企业拆分成为许多个小规模的企业用来减轻税负。实行营业税改征增值税后，体育有形动产租赁企业的一般纳税人与小规模纳税人的税率差异很大，而对于老旧企业来说，其进行大规模扩张的可能性比较低，如果能够拆分为多个小规模纳税企业，将会实现其减税的目的。

3.2.2 加强财务工作规范性。营改增后，企业需要建立健全内部财务核算机制，重视税收筹划，规范财务工作制度，加强财务工作人员财务培训，例如：对财务人员进行会计专业知识的学习，了解增值税的相关知识，并且企业在财务方面各种可能发生的情况，在日常的购进业务和销售业务中，明确不同业务适用的不同税率，防止引发混淆记账的行为。同时企业在引进新型人才时，要选用专业知识强，有一定财务知识的人员。企业的这种做法，有力地加强了财务人员的工作积极性，在社会竞争的压迫下，财务工作人员会更加努力工作，促进企业经济的发展。

3.2.3 申请财政专项基金扶持。财政专项基金扶持减轻税负增加对企业经济流入产生的负面影响。“营改增”后，会造成企业的利润增加，从而使企业多缴纳税款。各个行业在实行“营改增”后都开始不断设立了财政专项基金，专门用于扶持营业税改征增值税后税负不降反升的企业。所以，基本上都是按照“企业据实申请、财政按季（月）预拨、财税按月监控和资金按年清算”工作的流程进行对公益性体育组织自用的土地、房产税，城镇土地使用税、免征房产税。

[参考文献]

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[3] 杨倩.“营改增”对体育产业的影响[J].首都体育学院学报， 2015（05）.