个人税负及税务筹划

刘强强 周茂春

摘要：随着经济高速发展和我国个人收入水平的不断提高，我国居民收入来源渠道不断拓宽，来源越来越多元化，所以涉及到的税收项目也越来越广泛。因此，我国政府对个人所得税尤为重视。本文以个人所得税的现状为出发点，分析当前所存在的问题，并对个人纳税进行筹划，通过策划合理避税。

关键词：个人所得税；合理避税；税务筹划

一、目前存在的问题

1.存在风险

首先，我们要明确一点，那就是税收筹划不同于漏税，更不同于逃税。税收筹划是一种合法的、合理的避税方式，对个人有许多益处，最明显的就是实现经济最大目标。因此税务筹划具有明确的主观性，这就要求我们树立正确的价值观，不能唯利是图，走入歧途。同时，也要求纳税人时时关注信息更新，正确理解税收政策，合理策划税收筹划方案，结合实际，做到具体问题具体分析，才能找到合适的方案。

2.相关法律法规不完善

我国作为一个发展中国家，医疗、保险、住房、养老等现实问题高度影响着我国社会。目前我国个人所得税纳税义务人分为居民和非居民，征管以个人收入为主，没有考虑到家庭的情况，即没有考虑到家庭总收入水平情况。这就意味着，征税没有考虑到住房、医疗、实现等现实情况。仅仅以个人收入为主，低收入家庭负担增加，不利于社会和谐。

3.纳税筹划人才缺失

自从我国加入WTO以后经济高速发展，加上政府税收政策的调整，越来越多外资企业选择在中国落户，国内企业与外资企业相互竞争。发达国家的税收筹划体系与国内相比较为成熟，中国在这一方面起步较晚，才刚刚开始探索之路，理论不多，研究还未成体系。从数据上来说，日本税务筹划师数量达到27万，而我国却仅仅只有4万不到的人。虽然现在政府开始重视起来了，但目前市场相当缺少税务筹划人才，一个会税收筹划的财务人员就相当于一个香馍馍。因此，我国仍需要大力培养纳税筹划人才，以弥补市场空缺。

二、个人所得税纳税筹划方式

既然我国当前的现状存在这样或那样的问题，那势必就要解决。想要回避纳税只有两种方法，那就是逃税和税务筹划，我国的国情决定着交税具有强制性，因而前者是违法行为，而后者成为了企业或个人最好的选择。

（一）合理避税

应纳个人所得税额受多方面因素的影响，比如纳税人的差异、税率、征税项目等等的，正是这些变量因素使得我们有合理避税的突破口。我们可以利用税收优惠政策，合理策划税收方案，利用细则差异规定进行筹划和安排。

（二）合法节税

合法节税是在法律允许的情况下，灵活利用经营活动、投资活动、筹资活动和政府减免税等优惠活动，达到少交税的目的。不同于偷税、漏税、逃税，节税能实現经济最优目标，是随着我国税收体系一起一同成长的方法，有政府政策的支持，随着征管体系的完善而完善。

（三）税负转嫁

税负转嫁就是通过一些合法手段，将税负转移到别人身上，这与价格紧紧相连，是种客观的方式，不带主观思想。税负转嫁包括前转、后转、税收资本化等方式。

三、个人所得税纳税筹划措施

近年来，个人所得税在现代税收体系中扮演着越来越重要的角色，也正是因为其的重要性，纳税人和征税机关越来越重视个人所得税的纳税筹划。以下，举例说明。

（一）工资薪金的税收筹划

1.福利化

张先生在某公司任职，每个月的工资薪金为8千元，同时住在一处月租2千的出租房内，除去房租张新生可用收入6千元，这时张先生应缴纳个人所得税=（8000-3500）×10%-105=345元，若公司提供住房而工资下调到6千元，这是张先生应缴纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145元。节税=345-145=200元。这样算下来，提供住房比租房节节省税费200元。

2.年终奖

A先生取得年终奖54000元，B先生取得年终奖55000元，两人每月工资皆为3500元，而这时：A先生年终奖交税=54000×10%-105=5295元，B先生年终奖交税=55000×20%-555=10445元，A先生到手年终奖=54000-5295=48705元，B先生到手年终奖=55000-10445=44555元，即税后A先生比B先生多了4150元。

（二）劳务报酬的税收筹划

A先生为某企业提供技术指导，每月收入4300元，当A先生与企业签订雇佣劳务合同后，应按工资、薪金所得计算个人所得税，因此应纳个人所得税=（4300-3500）×3%×6=144元，当A先生不与企业签订雇佣劳务合同，应按劳务报酬所得计算个人所得税=4300×（1-20%）×20%×6=4128元，节税：4128-144元=3984元，因此A先生应选择签订雇佣劳动合同。

（三）稿酬的税收筹划

A先生准备出版一本书，预计稿酬所得12000元，当A先生出版一本书，此时应纳税额=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元，当A先生出版4本书时，每本稿酬=12000/4=3000元，每本应纳税额=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元，总应纳税额=308×4=1232元，出版4本书可节税=1344-1232=112元，因此A先生应选择出版4本书。

（四）税收优惠政策的税收筹划

A先生2014年每月收入8000千元，2014年5月他想通过公益性组织对外捐赠2000元。一次性捐赠2000元，由于公益性捐赠扣除额不得超过应纳税额的30%，所以只能扣除（8000-3500）×30%=1350元，2014年应纳个人所得税=（8000-1350-3500）×10%-105+[（8000-3500）×10%-105] ×11=4005元，筹划方案：2000元分两个月捐赠，如第一个月捐赠1350元，第二个月捐赠650元，筹划后：2014年应纳个人所得税=（8000-3500-1350）×10%-105+（8000-3500-650）×10%-105+[（8000-3500）×10%-105] ×10=3940元。节税=4005-3940=65元。

四、个人所得税纳税筹划的建议

（一）合理避开的人所得税税务筹划的风险

首先要均衡个人收入，只有平均个人收入，才能降低税率，减轻因个人所得税而带来的税收负担。其次，可以通过其他方式增加个人收入，正如上文中工资薪金福利化，虽然收入减少，但同时减少了因租房而带来了费用支出，在计算应纳个人所得税中，也比多收入但支付租房费用少的多。同样的方法还适用于发放差旅费、提供工作条件等，这种方式既没有增加企业支出，员工纯收入也没有减少。

（二）完善税收筹划体系，建立健全的税收法律法规

随着税收筹划在国内的传播，越来越多的企业与个人开始重视这一方面，这就需要政府完善税收筹划体系，建立健全的法律法规。政府严厉打击逃税偷税等行为，建立税务咨询点，以此辅助税收代理体系。这一举动有利于宣传实收筹划，又有利于提高纳税效率，规范纳税行为，公民也不会盲目的听信心怀不轨之人的蛊惑。

（三）逐渐实现信息化征管机制

现代社会是一个信息时代，税收条例不再是局限于书本上的文字，大众可以从各种方式知道各种想要知道的信息。计算机不再是大到需要一个房间才能放得下，笔记本、iPod成为大众喜爱的用品，因此想要只要信息并不难。电脑的作用不再是仅仅储存数据，而是成为工作的载体。譬如，许多城市已经实现了网上申报。所以政府需要管理信息化系统，加强建设信息化征管机制，为申报个人所得税提供技术基础，同时分辨、打击违法纳税行为提供技术支持，为税收筹划行为提供便利。

（作者单位：辽宁工程技术大学（财务管理专业））