关于国有企业应收账款的管理研究

王毅超

【摘 要】国有企业资金管理中应收账款管理是尤为重要的环节，在经济市场化中不管是国有企业还是私营企业运用商业信用进行赊销活动的频率越来越高，因此应收账款管理逐渐成为国有企业重要的财务管理。但是，国内社会信用基础相对较为薄弱，国有企业应收账款管理的意识比较淡薄，就容易造成国有企业应收账款管理暴露出诸多问题。本文首先阐述应收账款概念及形成的原因，然后分析应收账款管理对国有企业的影响以及可能带来的风险，最后提出针对国有企业应收账款管理的意见和对策。

【关键词】应收账款；国有企业；管理

一、国有企业应收账款管理概述

1.应收账款的概念

应收账款是企业流动资产管理的重要构成部分，是企业的应收款项，通常是企业因劳务或者产品赊销而形成的。对于企业而言，企业流动性资金管理效率的高低也跟应收账款管理效率密切相关。

2.应收账款对国有企业的影响

（1）降低了国有企业资金使用效率。当发生应收账款时，需要开具销售发票，但是资金却没有实际入国有企业财务中，长此以往将有可能造成国有企业流动资金周转不良，将会极大降低企业流动资金使用效率，降低国有企业收益。

（2）夸大了国有企业经营成果。国内不管是私有企业还是国有企业统一实行责权发生制的记账方式，即当期收入中如果有赊销也会全部记入。所以并不是财务数据账目中利润的增加就带来实际流动资金的增加。账面的销售收入因应收账款的存在而存在一定的虚假性，在某程度上夸大了国有企业经营成果。

（3）增加国有企业信誉风险。虽然不同行业不同类型国有企业都存在应收账款，但是这些应收账款风险大小不一。如果某国有企业的应收账款风险长时间明显高于同行业平均水平，那么就会容易造成一种错觉，即该国有企业是通过低价促销产品保持经营上的优势，而不是依赖品牌信誉取得的优势。而缺乏品牌信誉度也易造成信誉风险，从而导致应收账款风险增大。

（4）增加国有企业经营风险。部分国有企业现金储备不足，再加上借款或贷款存在问题时，很多项目或者业务将不得不放弃，无法形成规模效应，就难以降低企业经营成本，在市场竞争中就难以取得竞争力，久而久之此类国有企业经营必然选择收缩。而这就又极大影响企业资产流动性，很容易形成资金短缺的情况，既不利于企业扩大生产，也不利于企业扩大经营。

（5）增加国有企业融资风险。国有企业应收账款过多会造成融资困难，银行等金融机构在向国有企业贷款时会仔细评估其内部财务情况，如果国有企业应收账款比重过大就会被迫提取坏账损失。相应的该类国有企业的信用等级也会受到影响甚至降级，这又加剧国有企业融资贷款的难度。

二、国有企业应收账款管理存在的问题

1.国有企业应收账款内部管理制度不完善

问题表现：虽然国有企业都有内部财务管理制度，但是不同类型的国有企业在细化应收账款内部管理制度上却有着巨大差异。例如部分国有企业仅仅在财务管理制度中要求财务人员要承担起应收账款管理的责任，并不够具体和细化，难以满足越来越复杂的市场需求。

原因：一是国有企业领导层和财务部分管理层虽然重视应收账款管理，但是并没有专门设立针对应收账款的管理制度，未设立专门的人员和岗位监督应收账款中的各个环节；二是部分员工并未在思想上重视应收账款管理制度，很难主动提出改进应收账款内部管理体系的建议。

影响：国有应收赃款内部管理制度不完善直接导致应收账款管理效率的低下，不仅容易造成国有企业坏账的产生，影响企业的现金流，而且还影响到企业人才结构的稳定性，导致优秀的人才流出。

2.国有企业应收账款日常管理存在疏忽

问题表现：各部门之间日常协作没有真正实现统筹协作共同为应收账款出力。例如国有企业内部没有对应收账款进行专人管理，财务、销售等部门之间容易相互推诿，销售部门认为应收账款关于属于财务上的事情，财务部分认为应收账款应当由销售人员解决。

原因：一是因为国有企业销售部分主管有时一味追求账面利润和产值，对应收账款疏忽督促。二是很多销售人员认为应收账款不是核心问题，应收滞后处理，他们往往认为赢得一场销售合同比任何事情都重要。正是这种心理让这些员工放松了对应收账款的日常管理。

影響：任何事情不是一蹴而就的，因此日常工作缺少对应收账款的管理容易导致此类事情的堆积，一旦需要集中处理往往难以达到想要的目的，而且还会影响其他重要的工作，导致工作效率的降低。

3.国有企业应收账款回收困难重重

问题表现：部分国有企业内部销售提成往往采用一刀切的方式，即销售多少提成多少，这种缺乏弹性的提成方式存在诟病；有的财务部分把同一笔业务在债务和债权两边一起挂账，导致应收账款数据不真实，例如项目的原始资料保存不全，这些会计核算的凭证是因各种原因丢失。

原因：一是销售员往往为了拿到订单而忽略合作公司的资信状况或者实际项目状况，导致后续账款收回困难重重。二是部分财务会计核算流程不标准，不认真对待核算规则，导师应收账款出现混乱，原始资料丢失，造成款项清理不及时，增加部分资产流失或增加应收款项回收难度。

影响：在市场经济条件下竞争日趋激烈，国有企业若不及时摆正心态积极采取各种措施，首当其冲的会影响正常的项目进行，影响企业生产经营的进行，甚至有的国有企业可能连职工的工资都不能足额按时发放。

4.国有企业应收账款坏账处理不及时

问题表现：高利润比是任何人都想得到的，但是单纯的为了提高账面上的利润比，而忽略应收账款回收率问题，很容易导致企业亏损，经营困难；国有企业对于坏账的认定和核销存在较为严密的流程，涉及到地方主管财政部分的批准，导致部分坏账处理周期较长。

原因：一是部分国有企业市场部门主管为了提高销售业绩，盲目的销售员下达销售任务，整体扩大了销售任务。这样做虽然增加了销售业绩，但是很容易导致坏账的产生。二是国有企业账务报批流程比较复杂，涉及到的环节较多，且相关责任人难以追查。

影响：部分国有企业要求对坏账的处理需要全部董事会成员的参与和处理，而国有企业往往由于董事会成员难以同一时间聚集，导致董事会召开存在困难，同时即使召开有关应收账款的细节决策也比较慢，很难形成时效性。

三、完善国有企业应收账款管理的建議

1.健全国有企业应收账款内部管理制度

建立和健全相关制度是降低应收账款中坏账风险的基石，本文认为提高国有企业应收账款应当建立健全国有企业应收账款内部管理体系。

（1）不同类型的国有企业应当根据自身实际出发抓住应收账款管理关键控制点，以点带面形成适合自己的应收账款内部管理制度，明确国有企业应收账款中各个业务流程和关键职责，以确保参与到应收账款管理的销售、财务及市场部门都能做到应尽的责任。

（2）领导层、管理层应当带头重视建立和完善应收账款管理体系，设立专门的人员和岗位负责执行和监督有关应收账款的各个事件和环节。同时对于职工而言，要认识到企业发展壮大，自身才会有更大的平台，因此要时刻想着从应收账款的角度为企业出谋划策，完善应收账款内部管理制度，与其他同事头脑风暴，将对策汇总后交由管理层。

2.加强国有企业应收账款日常管理

应收账款日常管理的目的是降低应收账款比例，各部门应当在日常工作统筹协作，尽可能降低国有企业应收账款占比。

（1）财务部门主管应当督促财务工作人员整理好与应收账款相关的合同、票据等，同时提供应收账款周转率等具体指标表，判断各类指标是否处于合理的水平，将应收账款信息汇总成表提交给财务主管，如果发现异常波动，应当联合其他相关部分一起分析异常的原因并采取相应的应对策略，同时应当与销售等部门加强沟通与协调，以期提高应收账款日常管理效率。

（2）加强对职工思想教育，提高职工对应收账款日常管理的重视程度，纠正职工对应收账款管理的错误观念，同时定期让职工参与由销售主管和财务主管构建的培训课程，从思想和行动上让职工学会如何在日常工作中完成有关应收账款的各类事项。

3.提高国有企业应收账款回款比例

具体可以从以下3个方面的措施来提高国有企业应收账款回款比例：

（1）针对销售部门的销售收入考核，不仅要考核国有企业销售人员签订合同的销售额，同时还要考虑合同中的有效销售额，提交有效销售额提成比例，通过两者结合的方式激励和刺激销售人员积极争取有效销售额，以提高应收账款回款率。

（2）为了防止国有企业过度追求销售目标和利润比，避免国有企业盲目夸大销售，降低坏账损失率，应当从源头上降低潜亏现象的发生，即在遇到超过应收账款净额超过考核目标时应按照实际情况扣减考核利润完成数。

（3）规范会计核算流程，保证与应收账款有关的资料完整且正确，确保按照设立的应收账款内部管理制度，不随意调整、处理和合并款项账目；设立应收账款辅助账表，利用电算化的方式将所有应收账款单独列出来以便建档建账，这些举措都有助于提高国有企业应收账款回款比例。

4.及时处理国有企业应收账款坏账

（1）要及时安排专门的财务人员和销售人员按季度处理当前企业内部坏账，坏账管理制度建设应当被重视起来，国有企业应当明确已形成的坏账归属及形成原因，既要按照会计准则处理相关人员，又要预防类似坏账的再次发生同时为了防止账外资金的情况出现应当入账已核销的坏账。

（2）健全报批流程，虽然能在一定程度上防止国有资产的流程，但也影响坏账的处理周期，针对不具备资产性质的应收账款在账面上的核销可以真实的将企业受益情况，企业资产情况展现出来，并没有放弃对该款项的追索，也不意味这放弃对责任人责任的追究。

（3）加强与应收账款责任人的离任审计。这种离任审计专门强调对企业领导或者负责人，部门内应收账款坏账与一线销售员有直接的关联，因此针对这类岗位频繁工作调动的特点，应当专门设计针对此类人员的追求责任和离任审计，同时规范其业绩考核，平衡其销售收入指标与回款回收指标的关系。

综上，国有企业应当认识到应收账款管理不仅具有资产管理的性质，还要认识到应收账款带来的积极的作用和消极的危害。虽然应收账款管理有助于实现国有资产增值保值，但是也降低国有企业资金使用效率，夸大了国有企业经营成果。只有充分认识到其双刃剑特性才能制定出完善的管理制度，最终实现国有企业应收账款管理良性发展。

参考文献：

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