保底分红型土地股份合作社业务核算

□ 吴 斌 井立义

近年来，为保护成员土地权益，降低成员入社的市场风险、经营风险和道德风险，一些土地股份合作社积极探索“保底收益+年底分红”盈余分配模式，备受成员青睐。同时，也给会计核算工作提出了新课题、新要求。现以某土地股份合作社为例，谈谈保底分红型土地股份合作社主要业务的会计核算办法。

一、成员入股

【例1】合作社成立之初，成员甲、乙、丙分别以8亩、9亩、10亩家庭承包土地入股，股份均折算为90000元。

会计分录为：

借：无形资产—土地经营权

270 000

贷：股金—土地股金

—成员甲 90 000

—成员乙 90 000

—成员丙 90 000

【例2】合作社成立5周年之际，成员丁、戊各以6亩家庭承包土地出资。按《合作社章程》规定，每亩折价9000元、以8000元确认股份。

会计分录为：

借：无形资产—土地经营权

108 000

贷：股金—土地股金

—成员丁 48 000

—成员戊 48 000

资本公积—股金溢价

12 000

二、收入支出

【例3】合作社种植玉米500亩，各类生产费用合计201800元，具体费用项目为：出库种子2000斤，入库价每斤8.00元；以银行存款支付机械作业费71000元、劳务费33600元；暂欠旺禾公司水费35000元；农丰公司肥料款45000元转为对本社投资；应摊固定资产折旧1200元。收获玉米600000斤入库。

会计分录为：

1. 归集玉米生产成本

借：生产成本—玉米 201 800

贷：产品物资—玉米种 16 000

银行存款 104 600

应付款—旺禾公司

35 000

股金—货币股金

—农丰公司

45 000

累计折旧 1 200

附表一：损益类账户余额表

附表二： 盈余及盈余分配表（2016年度）

2. 收获玉米入库

借：产品物资—玉米 201 800

贷：生产成本—玉米 201 800

【例4】承上例，合作社按每斤1.00元的价格将生产的玉米全部出售给祥瑞淀粉加工厂，款项通过银行结清。

会计分录为：

1. 合作社收到款项

借：银行存款 600 000

贷：经营收入

—销售产品收入

600 000

2. 结转玉米销售成本

借：经营支出—销售产品支出

201 800

贷：产品物资—玉米 201 800

【例5】根据合作社与食为天公司签订的土地租赁合同约定，按照权责发生制原则，年底确认实现土地租金收入90000元。

会计分录为：

借：应收款—食为天公司

90 000

贷：经营收入—土地租金收入

90 000

【例6】合作社以现金支付本月办公室电话费400元、会议费600元。

会计分录为：

借：管理费用—办公费 400

—会议费 600

贷：库存现金 1 000

三、支付保底红利

由于农业生产周期长、受自然影响大，根据有关规定，土地股份合作社只有经过一定时期（通常为1个会计年度）的生产经营活动，才能核算可分配盈余（亏损）额，按照一定比例提取积累后，依据成员持有股份进行分配。但由于目前农民对股份合作知识了解甚少，投资回报期望值较高，主观上不愿承担出资风险。因此，有相当一部分土地股份合作社迎合成员这种心理，采取年内先给付保底收益（预付红利），年底决算再二次分红的方式，解决了成员入社的诸多问题。会计上，平时预付红利可按以下两种方法处理。

（一）完全成本法

完全成本法就是将平时预付给成员的红利（保底收益）以生产费用（土地租金）的形式计入产品成本，合作社账内核算的农产品成本包括生产资料、劳动报酬和土地租金等全部费用。

【例7】按照《章程》规定，合作社预付成员保底收益（红利）600000元，款项直接打入“惠农一卡通”。经研究，作为生产费用计入农产品成本。

会计分录为：

借：生产成本—×× 600 000

贷：银行存款 600 000

值得注意的是，如果该费用难以按产品归集，可直接计入当期损益，即：

借：经营支出—土地租金

600 000

贷：银行存款 600 000

（二）预分红利法

预分红利法就是平时预付给成员的红利（保底收益），参照年底盈余分配方式，按提前兑现红利的办法进行账务处理。

【例8】仍以上例为例，按预分红利法进行账务处理。

会计分录为：

借：成员往来—相关成员户

600 000

贷：银行存款 600 000

四、盈余实现及其分配

（一）完全成本法处理方式下

【例9】附表一为合作社完全成本法处理方式下2016年底损益类总账账户的余额，要求将各账户余额结转“本年盈余”账户，对本年实现的盈余进行会计核算。

附表三：损益类账户余额表

会计分录为：

1. 将收入类账户余额结转“本年盈余”账户

借：经营收入 2 980 000

其他收入 190 000

投资收益 200 000

贷：本年盈余 3 370 000

2. 将支出类账户余额结转“本年盈余”账户

借：本年盈余 1 790 000

贷：经营支出 1 550 000

管理费用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述账户结转完毕，“本年盈余”账户的借方发生额和贷方发生额分别为1790000元、3370000元，余额在贷方，金额为1580000元，即为合作社实现的本年盈余。将“本年盈余”账户余额结转“盈余分配”账户

借：本年盈余 1 580 000

贷：盈余分配—未分配盈余

1 580 000

【例10】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（见附表二）：

1. 上年未分配盈余为55000元；2.根据《合作社章程》规定，从可分配盈余中提取公积金410000元；3.1200000元按股分红。将全部红利划入相关成员“惠农一卡通”账户

1. 根据方案进行各项分配

借：盈余分配—各项分配

—提取公积金

410 000

—按股分红

1 200 000

贷：盈余公积 410 000

成员往来—相关成员户

1 200 000

2. 将各项分配结转“盈余分配—未分配盈余”账户

借：盈余分配—未分配盈余

1 610 000

贷：盈余分配—各项分配

—提取公积金

410 000

—按股分红

1 200 000

3. 为相关成员兑付分配红利

借：成员往来—相关成员户

1 200 000

贷：银行存款 1 200 000

（二）预分红利法处理方式下

【例11】附表三为合作社预分红利法处理方式下2016年底损益类总账账户的余额，要求将各账户余额结转“本年盈余”账户，对本年实现的盈余进行会计核算。

1. 将收入类账户余额结转“本年盈余”账户

附表四： 盈余及盈余分配表

借：经营收入 2 980 000

其他收入 190 000

投资收益 200 000

贷：本年盈余 3 370 000

2. 将支出类账户余额结转“本年盈余”账户

借：本年盈余 1 190 000

贷：经营支出 950 000

管理费用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述结转完毕，“本年盈余”账户的借方发生额和贷方发生额分别为1190000元、3370000元，余额在贷方，金额为2180000元，即为合作社实现的本年盈余。将“本年盈余”账户余额结转“盈余分配”账户

借：本年盈余 2 180 000

贷：盈余分配—未分配盈余

2 180 000

【例12】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（见附表四）：

1. 上年未分配盈余为55000元；2.根据《章程》规定，从可分配盈余中提取公积金410000元；3.1800000元按股分红。以银行存款为相关成员兑付红利

注意：兑付红利时，只需将1200000元（成员往来账户：贷方发生额1800000元-借方发生额600000元=贷方余额1200000元）划入相关成员账户即可。

会计分录为：

1. 根据方案进行各项分配

借：盈余分配

—各项分配—提取公积金

410 000

—按股分红

1 800 000

贷：盈余公积 410 000

成员往来—相关成员户

1 800 000

2. 将各项分配结转“盈余分配-未分配盈余”账户

借：盈余分配—未分配盈余

2 210 000

贷：盈余分配

—各项分配—提取公积金

410 000

—按股分红

1 800 000

3. 为相关成员兑付分配红利

借：成员往来—有关成员户

1 200 000

贷：银行存款 1 200 000