中国经济转型背景下税制变迁的路径、逻辑及展望

苗庆红

一、问题的提出

自1978年中共十一届三中全会确定改革开放政策至2018年整整40年。在这40年间,中国经济经历了举世无双的经济体制和经济发展阶段的双重转型。在这独特的经济转型背景下,作为经济体制改革的突破口和重要组成部分的中国税制改革的每一步都紧密地配合并服务于中国经济体制改革以及中国经济发展的进度,中国税制本身也完成了从与计划经济体制相适应的单一税制向适应社会主义市场经济体制的多税种、多环节、多层次复合税制的转变。在建立现代财政制度、构建国家治理体系和提高国家治理能力的时代大背景下,中国税制改革现在进展到哪一步?未来还需要进行哪些改革?无疑都是亟待回答的重大问题。梳理税制演变的历史脉络,解析税制变迁的内在逻辑,有助于明晰未来税制变迁的方向和路径。

有关改革开放以后税制变迁的研究,许多学者已从不同学科或研究视角展开。如北京大学张守文教授从税治现代化的角度,构建政经—法社的理论分析框架用以分析税制法制化变迁的逻辑[1],其研究主要聚焦于税制法制化的变迁,而不是研究资源配置方式转变与税制变迁之间的内在逻辑。中国社科院财贸所的杨志勇教授从财政困境的角度分析中国税制改革的动因[2],但财政困境只是税制改革的导火线,其深层原因是经济转型,无疑仅从财政视角而不从经济转型这个制度背景去分析会具有一定的局限性。……